Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)

Если на начало или конец отчетного года по счету 84 будет числиться непокрытый убыток, показатель по строке 470 типовой формы баланса должен указываться в круглых скобках, что означает его вычитание при подсчете итогов по разделу 3 (строка 490 типовой формы баланса). На протяжении анализируемого периода у предприятия «висит» непокрытый убыток, который на конец 2005 г. составил 548239 руб., что на 15,6% больше, чем на начало этого же года (474101 руб).

В группе строк «Займы и кредиты» раздела 4 «Долгосрочные обязательства» пассива по строке 510 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более, чем через 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочных займов и кредитов ООО «Бригантина» не имеет.

По строке 515 приводят показатель «Отложенные налоговые обязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18\02. Так как ООО «Бригантина» не исчисляет налог на прибыль, данная строка не заполняется.

Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 610 и 620 группы строк «Займы и кредиты» раздела 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

В группе строк «Кредиторская задолженность»:

• по строке «Поставщики и подрядчики» (621) показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой строке отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Данная строка заполняется на основании кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На конец 2005 г. задолженность перед поставщиками и подрядчиками ООО «Бригантина» составила 133877 руб.;
• по строке «Задолженность перед персоналом организации» (622) показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, т. е. разница между кредитом и дебетом счета 70.1 (расчеты по оплате труда с основными работниками предприятия), кроме того, по этой же строке показывается задолженность, числящаяся по кредиту счета 70.2, по которому производится учет расчетов по оплате труда с наемными работниками. Задолженность перед персоналом по ООО «Бригантина» составила 74397 руб.;

• по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными

фондами» (623) – задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. На конец 2005 г. задолженность составила 13195 руб., основанием для заполнения данной строки служит кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• по строке «Задолженность по налогам и сборам» (624) показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации. Таким образом по этой строке показывается задолженность перед бюджетом, исчисляющаяся, как разница между кредитом и дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» которая на конец 2005 г. составила 232541 руб.;
• по строке «Прочие кредиторы» (625) показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам группы «Кредиторская задолженность». В частности, по этой строке отражают задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражают по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами») в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; сумму арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит. Кроме того, на анализируемом предприятии по строке 625 бухгалтерского баланса показывается сумма по кредиту счета 71, т. е. суммы возврата и удержания неиспользованных подотчетных денежных средств и произведенных платежей и расходов за счет этих средств. На конец 2005 г. кредитовый остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составил 122901 руб.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывают по строкам «Прочие дебиторы» соответствующих групп строк раздела 2 бухгалтерского баланса.

По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенным на счете 70. Данные отсутствуют.

По строке «Доходы будущих периодов» (640) показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Дебетовое сольдо по счету 98 отражают в бухгалтерском балансе по строке «Прочие оборотные активы» (270).

По строке «Резервы предстоящих расходов» (650) показывают остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием Минфина России.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь следующим образом:

Дебет 89 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела 5 бухгалтерского баланса.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий – банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование, и др. Данная справка в ООО «Бригантина» за анализируемый период не заполнена.

В целом, правила, предусмотренные инструкцией по составлению пассива баланса, в ООО «Бригантина» также соблюдаются.

 

2.5 Недостатки в составлении бухгалтерского баланса в ООО

«Бригантина» и пути их устранения

 

В составлении бухгалтерского баланса на предприятии ООО «Бригантина»  существуют некоторые недостатки. Недостатком является то, что некоторые данные баланса за отчетный год не соответствуют данным утвержденного баланса за период, предшествующий отчетному. Но известно, что в случае изменения баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить, что в ООО «Бригантина» делается не всегда.

Также, исправление ошибок в бухгалтерской отчетности необходимо подтверждать подписью лиц, с указанием даты исправления, что в ООО «Бригантина» не делается.

Кроме того, предприятию рекомендуется справочно в форме №1 (бухгалтерский баланс) за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные должны заполняться на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [4]).

Этот принцип не всегда учитывается бухгалтерами ООО «Бригантина» при формировании баланса. Так, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляются так называемым свернутым показателем. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность в зависимости от того, какой показатель больше по величине. Это недопустимо, поскольку говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

Одним из неясных моментов, встречающихся как при подготовке, так и при заполнении баланса является списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов (строка 940). На основании пункта 77 положения по ведению бухгалтерского учета [4] в расходы можно включить сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию. Это такие долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

• вследствие невозможности его исполнения;
• на основании акта государственного органа;
• в связи с ликвидацией организации.

По мнению многих бухгалтеров, только в этом случае «дебиторку» можно признать безнадежной и списать на расходы. Это утверждение верно, но только по отношению к налоговому учету. Бухгалтерский учет таких жестких требований не содержит. В пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета [4]  сказано, что долги, нереальные для взыскания, можно списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Следовательно, предприятию необходимо более точно соблюдать законодательство о бухгалтерском учете. Во всем остальном, методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Бригантина» удовлетворяет требованиям Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности.

Но помимо вышеуказанных моментов необходимо отметить и недостатки в самой форме баланса. Так как нами уже отмечалось, в разделе 5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса приводятся статьи: доходы будущих периодов (строка 640); резервы предстоящих расходов (строка 650).

На наш взгляд, эти статьи следовало бы отнести к разделу 3 пассива баланса «Капитал и резервы», так как эта группа статей отражает разновидности собственных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Использование бухгалтерского баланса в качестве

основного источника информации для финансового

состояния предприятия (на примере ООО «Бригантина»)

 

Главным назначением бухгалтерского баланса является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка.

Несмотря на кажущуюся очевидность сформулированных положений, их практическая реализация должна принципиально изменить саму философию составления бухгалтерского баланса. Дело в том, что в настоящее время среди практикующих учетных работников существует глубокое убеждение в том, что основной, если не единственной целью составления бухгалтерского баланса является его представление в налоговую инспекцию. Исходя из этого, основным требованием к составлению бухгалтерского баланса, было и остается отражение информации таким образом, чтобы, не нарушая принципы действующего налогового законодательства, минимизировать налогооблагаемую базу.

Нет необходимости говорить, что данный подход имеет объективные причины. Главным же результатом его реализации на практике стало то, что информация бухгалтерского баланса является «непрозрачной» и не может использоваться в полной мере для принятия управленческих решений.

Другим следствием этого подхода стало то, что анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности, будучи неотъемлемой частью бухгалтерской работы, полностью выпал из функции бухгалтерии.

Современный квалифицированный бухгалтер обязан не только составить бухгалтерскую отчетность, в том числе и баланс, в соответствии с действующим законодательством, нормативными положениями, но и понимать, как то или иное решение по выбору учетной политики скажется на отражении финансового положения в отчетности и тех выводах, которые могут сделать в результате ее использования внешние пользователи.

Не случайно в международной практике столь велика роль профессиональных суждений бухгалтера в части выбора учетного решения.