Кассовые документы

2. 62/₄ 90 – на сумму полученных векселей за отгруженную продукцию, выполненные работы.

3. 51 62/₄ – списана задолженность по векселю при поступлении денежных средств на расчетный счет.

4. 51 91 – на сумму полученных процентов, по мере погашения задолженности по векселю.

До наступления оплаты по векселю с/х предприятие ожжет  получить кредит банка (дисконт векселя) Д^т 51 К^т 66. Банки выдают кредит, равный номинальной стоимости веселя, за вычетом процентов, удерживаемых банком за предоставление кредита. Проценты, уплачиваемые предприятиями по кредитам под вексельное обеспечение учитываются по дебету счета 91 и кредиту счета 66/₁. На основании извещения банка об оплате документированного векселя производится запись по дебету счета 66 и кредиту счета 62/₄. При невыполнении векселедателем своих обязательств по платежу в установленный срок банк требует возврата кредита, выданного под вексель. При этом производится запись по дебету счета 66 и кредиту счета 51.

В случае невозможности  взыскания задолженности по векселю  предприятие производит запись по дебету счета 92 и кредиту счета 62/₄.

На субсчете 62-5 отражаются расчеты по полученным авансам под поставку продукции, либо выполнение работ, материально-производственных запасов.

Д^т К^т

1. 51, 52 62/₅ – получен аванс под будущую поставку продукции, материалов, основных средств или выполненных работ.

2. 62/₅ 90, 91 – причитается задолженность от покупателей за выполненные работы, оказанные услуги, реализацию товаров, продукции и т.м.ц.

3. 62/₅ 51, 52 – на сумму возвращенных авансов

Задолженность покупателя может погашаться и путем зачета встречных обязательств. В этом случае в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 60 и кредиту  счета 62 – на сумму производимого  взаимозачета.

Непогашенная задолженность  покупателей по истечении сроков исковой давности списывается при  создании резерва по сомнительным долгам записью по дебету счета 63 и кредиту  счета 62. Если резерв по сомнительным долгам не создан, списание непогашенной задолженности  отражается по дебету счета 92 и кредиту  счета 62.

 

 

Вопрос 12

Учет расчетов по налогам и сборам

Государство поддерживает сельскохозяйственные организации путем льготного налогообложения. Однако в соответствии с законодательством Республики Беларусь они обязаны производить платежи в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», является активно-пассивным, по его кредиту отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету — суммы, перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.  К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции,  работ, услуг»;

68-2 «Налоги, уплачиваемые  из выручки от реализации продукции,  товаров, работ, услуг»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые  из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68-5 «Прочие налоги, сборы  и отчисления».

На субсчете 68-1 учитываются расчеты по земельному налогу, налогу за пользование природными ресурсами.

Земельный налог  на земли сельскохозяйственного  назначения (пашня, земельные участки, занятые многолетними насаждениями, сенокосы и пастбища) при наличии  кадастровой оценки определяется по ставкам, установленным в зависимости  от кадастровой оценки земель. При  отсутствии кадастровой оценки земельного участка земельный налог исчисляется  по средним ставкам земельного налога по районам Республики Беларусь. Ежегодно к ставкам налога устанавливаются повышающие коэффициенты.

От платы за землю освобождаются заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады и т.д. Местным советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать) ставки и изменять сроки уплаты земельного налога. Организации также уплачиваю налог за пользование природными ресурсами (экологический налог). Постановлением Совета Министров РБ утверждены ставки экологического налога, лимиты добычи ресурсов и допустимых выбросов загрязняющих веществ.

Д-т  08, 20, 23, 25, 26   К-т 68/1 - на суммы начисленных налогов  земельного и за использование природных ресурсов (экологического), а также отчислений в инновационные фонды.

На субсчете 68-2 учитываются расчеты по налогам акцизному, с продаж, на добавленную стоимость и другим, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Д-т  90   К-т 68/2 - на суммы  налога на добавленную стоимость, акцизного  налога по реализованной продукции.

Д-т  91   К-т 68/2 - начисление НДС от операционных доходов.

Д-т  92   К-т 68/2 - начисление НДС от внерационных доходов.

Д-т  68/2   К-т 51 – на суммы перечисленых в бюджет налогов  из выручки.

Налог на добавленную стоимость (начисленный, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам и подрядчикам) учитывается  на счете 18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам».

На субсчете 68-3 учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль, доходы и другие налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) организации.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные сельскохозяйственные организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства  организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной  ими продукции растениеводства (кроме  цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства  и пчеловодства.

Д-т  99   К-т 68/3 – на суммы начисленных налогов на прибыль, на недвижимость.

На субсчете 68-4 учитываются расчеты по подоходному налогу с граждан. Налогообложению подлежат все доходы, полученные в течение календарного года физическими лицами.

С 1 января 2009 года для исчисления облагаемого налога предусмотрены  следующие условия: если сумма дохода составляет до 1 500 000 руб, то для определения облагаемого налога необходимо из суммы дохода вычесть стандартный вычет на одного работника 250 000 руб, на иждивенцев по 70 000 руб. на каждого, если 3 и более детей – по 140 тыс. руб. на каждого ребенка и полученную сумму умножить на 12%. Предусмотрены льготы по подоходному налогу: вдовам (вдовцам) – вычеты на каждого иждивенца составляют 140 000 руб., афганцам, инвалидам ЧАЭС и т.д. стандартный налоговый вычет составляет 350 000 руб. Если же сумма дохода превышает 1 500 000 руб., то стандартные вычеты не применяются.

Д-т  70, 75   К-т 68/4 –  на сумму подоходного налога с  физических лиц.

На субсчете 68-5 учитываются расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц. Д-т  68   К-т 51 – на сумму уплаченных налогов.  Д-т  99   К-т 68 – на сумму штрафных, финансовых санкций, пени, подлежащих уплате в доход бюджета.

Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога. Его уплата заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных  платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением акцизов, налогов на добавленную стоимость, на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.  Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.

Право перейти на уплату единого налога имеют производители  сельскохозяйственной продукции, у  которых выручка от реализации произведенной  ими продукции растениеводства (кроме  цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства  и пчеловодства составляет не менее 70 % общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

Объектом обложения единым налогом является валовая выручка, которая представляет выручку от реализации продукции, товаров, работ  и услуг, а также доходы от внереализационных  операций.

Д-т  90, 91, 92   К-т 68 –  на сумму начисленного единого налога.

На вновь созданные  организации производителей сельскохозяйственной продукции названное условие  не распространяется. Ставка единого  налога составляет 1 % от полученной валовой  выручки. С введением в 1999 г. единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции явно вырисовывается тенденция массового перехода сельскохозяйственных организаций на его уплату. Вместе с тем законодательство предусматривает значительное количество льгот для производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих общий порядок налогообложения. Правильное и полное их использование позволяет весьма существенно снизить налоговую нагрузку на данную категорию плательщиков.  Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по их видам в журнале-ордере ф. № 8- АПК, ведомостях ф. № 32-АПК,37-АПК.

Организации, кроме платежей в бюджет, ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные  внебюджетные фонды. К ним относятся отчисления в инновационный, специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, образуемые местными органами власти. Информация о расчетах по платежам во внебюджетные фонды (кроме расчетов с фондом социальной защиты) обобщается на счете 68.

Д-т  20, 23, 90, 91   К-т 68 –  на сумму начисленных налогов  во внебюджетные фонды.

Д-т  68   К-т 51 – на сумму перечисленных налогов.

Аналитический учет ведется  по каждому внебюджетному фонду.

 

Вопрос 13

Учет расчетов по соц. страхованию  и обеспечению

В соответствии с законодательством Республики Беларусь все организации независимо от форм собственности обязаны перечислять  страховые взносы в фонд социальной защиты населения, размер которых определен  для сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, объем  произведенной сельскохозяйственной продукции которых составляет более 50 % общего объема, обязательные страховые  взносы в части расчетов по пенсионному  обеспечению установлены в размере 24 %, а для других организаций -28 %. Объем обязательных страховых взносов  в части социального обеспечения (в случае беременности и родов, рождения ребенка, временной нетрудоспособности) составляет 6 %. Следовательно, общий размер отчислений в фонд социальной защиты населения для сельскохозяйственных организаций равен 30 %, а для организаций, не имеющих льгот, 35% от начисленного фонда оплаты труда. Ставки взносов на государственное социальное страхование, уплачиваемых плательщиками, и размер обязательных страховых взносов, удерживаемых из заработка работников, ежегодно уточняются в Законе Республики Беларусь о бюджете.В последнее время удерживаются обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения из оплаты труда работников в размере 1 %, уплата производится единым платежом.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с  Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия. Начисляются  они также на все виды заработка (дохода) без вычета удержания и  налогов. При этом не имеют значения источники финансирования указанных  выплат, статьи и виды платежных  документов (расчетно-платежные, лицевые  счета и т. п.), документы, по которым  рассчитываются заработки (доходы), и  формы выплат (денежная, натуральная, в виде ценных бумаг и пр.).

Средства фонда  социальной защиты населения используются организацией на выплату пособий  по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; матери с 30 недель беременности на 126 календарных дней; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на детей и надбавок к  ним; по уходу за больным ребенком; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом  до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, осуществляющего  уход; при санаторно-курортном лечении  детей-инвалидов; на погребение, а также  на оплату свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно лицу, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет и т. д.

Для учета расчетов с фондом социальной защиты предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к нему могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и др.

На субсчете 69-1 учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

Д-т 20, 23, 25, 26, 29  К-т 69/1 - на сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуют счета, на которых учтены суммы начисленной  оплаты труда работников организации.

На субсчете 69-2 учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

Д-т 70  К-т 69/2 - удержание из заработной платы работников организации в размере 1 % в пенсионный фонд.

Д-т 69  К-т 51 –  на сумму перечисленной задолженности  в фонд социальной защиты населения.

Суммы, подлежащие перечислению в фонд социальной защиты населения, уменьшаются на суммы, израсходованные  организацией на выплату пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, в связи с рождением  ребенка и др.

Д-т 69  К-т 70 - при  использовании средств фонда  социальной защиты населения и начислении оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и т. д.

Членам крестьянских (фермерских) хозяйств пособие по временной  нетрудоспособности исчисляется из их среднедневного дохода (заработка), с которого уплачены страховые взносы в фонд, за 12 месяцев работы до дня  нетрудоспособности. Размер среднедневного дохода (заработка) определяется делением общей суммы дохода (заработка) за 12 месяцев на число календарных  дней в этом периоде. При этом из подсчета исключаются дни временной  нетрудоспособности, а также дни  фактической приостановки деятельности по не зависящим от них причинам (военные сборы и т. д.). Пособие  по временной нетрудоспособности предпринимателям выплачивается за календарные дни, удостоверенные листом нетрудоспособности. Сумма пособий по временной нетрудоспособности предпринимателям без образования юридического лица, членам крестьянских (фермерских) хозяйств, творческим работникам не должна превышать 70 % суммы страховки взносов, уплаченных за период исчисления среднедневного дохода (заработка). Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не может превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике за месяц, предшествующий каждому месяцу нетрудоспособности. Если временная нетрудоспособность длится менее или продолжается более календарного месяца, для ограничения пособия применяется величина максимального пособия, определяемая путем деления трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем месяцу нетрудоспособности, на количество рабочих дней по графику работы работника в месяце нетрудоспособности с последующим умножением полученного результата на количество рабочих дней нетрудоспособности. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист.