Налоговый учет предприятия

 

Налогооблагаемый доход = 107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08

Подоходный налог к  уплате: 7837,08 * 20 % = 1567,416 тыс. тенге

На основании приведенных  данных составляется следующая корреспонденция  счетов.

 

Таблица 14 - Корреспонденция счетов по отражению налогового

обязательства

№№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начисление корпоративного подоходного налога	1567,416	7710	3110

 

Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН  отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

 

Таблица 15 - Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по   КПН

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление КПН	7710	3110
2	Корректировка КПН, связанная  с изменением начального сальдо нераспределенного  дохода в связи с изменениями  в учетной политике организации  или исправлением существующих ошибок:
3	Увеличение	5520	3110
1	2	3	4
4	Уменьшение	3110	5520
5	Начисление КПН с доходов  от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	7420	3110
6	Экономия суммы КПН, связанного с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	3110	7420
7	Уплата КПН	3110	1030
9	Возврат из бюджета излишних сумм КПН	1030	3110

 

Логическим продолжением учетного процесса в АО «РД КМГ» является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям [12].

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих  условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных  записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах  деятельности АО «РД КМГ». Финансовая отчетность АО «РД КМГ» составляется на основании учетных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов о всех без исключения происходящих на предприятии движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.

 

 

Рисунок 6 - Состав финансовой отчетности

 

Для своевременного составления  финансовой отчетности АО «РД КМГ» и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период проводится большая подготовительная работа.

Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним  из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности АО «РД КМГ» тщательно проверяются полнота оформленных документов всех без исключения хозяйственных операциях, тносящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию АО «РД КМГ» документов из склада, от подотчетных лиц, и так далее. Процесс формирования финансовой отчетности на предприятии состоит из совокупности учетных процедур от первичной регистрации до момента её представления состоящий из нескольких этапов изображенных на рисунке 7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 7- Этапы формирования финансовой отчетности на АО «КМГ»

 

Корпоративный подоходный налог  отображается в отчете о доходах  и расходах.

Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов  предприятия за год с суммой всех расходов, произведенных им для осуществления  своей деятельности.

По сравнению с ранее  действовавшей формой этот образец  содержит более упрощенные показатели, включаемые в отчетность. К примеру, в ней нет расшифровок использования  прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в нее  при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

По первой статье отражается доход от реализации продукции (работ, услуг), который может быть получен  от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости  от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ  и услуг)» показываются фактические  затраты, непосредственно связанные  с производством продукции (работ  и услуг), которые группируются в  соответствии с экономическим содержанием  по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты, приведенные  в МСФО «Запасы».

Расходы периода включают в себя: общие административные расходы, расходы на выплату процентов, расходы  по реализации.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ  и услуг) в результате основной деятельности.

Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или  иной период (чистого дохода и убытка).

Налоговая отчетность включает в себя следующие документы, а  также приложения и дополнительные формы к ним:

налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а  также по обязательным пенсионным взносам  в накопительные пенсионные фонды  и социальным отчислениям в Государственный  фонд социального страхования;

заявления о регистрации  и перерегистрации объектов налогообложения  и объектов, связанных с налогообложением;

реестры счетов-фактур;

документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими  электронному мониторингу в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налоговая декларация –  это письменное заявление или  электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным  налоговым кодексом, который должен содержать сведенья об объектах налогообложения, а также об исчислении налоговых  обязательств и других данных, связанных  с исчислением и уплатой налогов.

 

 

2.3.Особенности налогообложения  недропользователей

 

 

С 1 января 2009 года все недропользователи  должны исчислять налоговые обязательства  в соответствии с налоговым законодательством, действующим на момент возникновения  обязательств по их уплате, то есть по текущему законодательству.

Исключение составляют недропользователи, осуществляющие деятельность по контрактам о разделе продукции (СРП) и контрактам, утвержденным Президентом РК, для  которых сохраняется налоговый  режим, установленный в их контрактах. При этом есть условия.

Одним из важных изменений  налогообложения недропользователей является введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти.

Исчисление НДПИ производится от стоимости объема добываемых недропользователем полезных ископаемых, рассчитанных по мировым ценам.

Одним из важных изменений  налогообложения недропользователей является введение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взамен роялти.

Исчисление НДПИ производится от стоимости объема добываемых недропользователем полезных ископаемых, рассчитанных по мировым ценам.

Правительством РК устанавливаются  понижающие ставки НДПИ для недропользователей, разрабатывающих обводненные, малодебитные, выработанные месторождения, а также  осуществляющих деятельность по низкорентабельным  контрактам [13].

Данная норма позволит по отдельным низкорентабельным  контрактам на недропользование временно, в период  неблагоприятной конъюнктуры  мирового рынка на минеральное сырье, сохранить минимально приемлемую доходность, объемы производства и рабочие места.

При нормализации ситуации на мировых рынках такие недропользователи  автоматически будут уплачивать НДПИ в общеустановленном порядке  по ставкам, установленным Налоговым  кодексом.

С 1 января 2009 года недропользователи  уплачивают следующие специальные  платежи и налоги недропользователей:

1) подписной бонус;

2) бонус коммерческого  обнаружения; 

3) платеж по возмещению  исторических затрат;

4) налог на добычу полезных  ископаемых;

5) налог на сверхприбыль,

6) в случае реализации  на экспорт сырой нефти, газового  конденсата и угля – рентный  налог на экспорт.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом за приобретение права недропользования и уплачивается физическими и  юридическими лицами при заключении контракта на недропользование.

Стартовый размер  подписного бонуса устанавливается отдельно для  каждого контракта в зависимости  от вида: геологическая разведка или  добыча.

Стартовый размер подписного бонуса для контрактов на добычу, если запасы утверждены, определяется по формуле  исходя из стоимости запасов полезных ископаемых.

При этом установлен новый  порядок определения стоимости  запасов полезных ископаемых - по биржевой цене, установленной на данные полезные ископаемые на:

- Международной нефтяной  бирже 

- или Лондонской бирже  металлов,

публикуемой в справочнике  «Platt's Crude Oil Marketwire», журнале «Metal Bulletin», журнале «Metal-pages» на дату объявления конкурса на получение права недропользования.

В случае, когда на полезные ископаемые не установлена биржевая цена, стоимость запасов определяется из суммы общих затрат на добычу, указанных в рабочей программе  за весь период действия контракта, увеличенных  на коэффициент 1,2.

Окончательный размер подписного бонуса, в сумме не ниже стартового, устанавливается решением конкурсной комиссии по результатам проведенного конкурса на получение права недропользования и включается в контракт на недропользование.

Установлен новый порядок  уплаты подписного бонуса:

50% от установленной суммы  уплачивается в течение 30 календарных  дней с даты объявления налогоплательщика  победителем конкурса;

50% от установленной суммы  уплачивается не позднее 30 календарных  дней с даты вступления в  силу контракта на недропользование.

Плательщиками бонуса коммерческого  обнаружения являются недропользователи, объявившие о коммерческом обнаружении  полезных ископаемых на контрактной  территории.

Бонус коммерческого обнаружения  уплачивается по ставке 0,1% от стоимости  объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, утвержденного уполномоченным государственным органом [14].

При этом, стоимость запасов  полезных ископаемых (аналогично как  и при подписном бонусе) определяется по биржевой цене, установленной на данные полезные ископаемые на Международной  нефтяной бирже или Лондонской бирже  металлов, публикуемой в справочнике  «Platt's Crude Oil Marketwire», журнале «Metal Bulletin», журнале «Metal-pages» на дату осуществления  платежа.

В случае, когда на полезные ископаемые не установлена биржевая  цена, стоимость извлекаемых запасов  определяется исходя из суммы плановых затрат на добычу, указанных в технико-экономическом  обосновании контракта, увеличенных  на размер плановой рентабельности.

Бонус коммерческого обнаружения  уплачивается не позднее 90 дней со дня  утверждения уполномоченным государственным  органом объема извлекаемых запасов  полезных ископаемых на месторождении.

Платеж по возмещению исторических затрат с 1 января 2009 года включен в  специальный платеж недропользователя  и является фиксированным платежом по возмещению затрат, которые понесло  государство на геологическое изучение и обустройство контрактной территории до заключения контракта.

Общая Сумма исторических затрат рассчитывается уполномоченным государственным органом.

С недропользователями заключается  соглашение о конфиденциальности информации по изучению и использованию недр.

С недропользователями, работающими  по контрактам СРП заключается дополнительное соглашение, определяющее размер исторических затрат. 

Часть суммы исторических затрат уплачивается в виде платы  за приобретение геологической информации.