Налоговый учет предприятия

2) налоговые регистры, составляемые  АО «РД КМГ», формы и правила составления которых устанавливаются уполномоченным органом. 

Налоговые регистры содержат следующие обязательные реквизиты:

1) наименование регистра;

2) идентификационный номер  (РНН) АО «РД КМГ»;

3) период, за который составлен  регистр;

4) фамилия, имя, отчество  лица, ответственного за составление  регистра.

При ведении налоговых  регистров на бумажных носителях  исправление ошибок в таких налоговых  регистрах обосновывается и подтверждается подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и  обоснованием внесенных исправлений.

Налоговые регистры представляются должностным лицам органов налоговой  службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях  и (или) на электронных носителях - по требованию должностных лиц органов  налоговой службы, осуществляющих проверку.

 

2.2.Организация налогового  учета

 

АО «РД КМГ» является плательщиком корпоративного подоходного налога.

Объектами обложения корпоративным  подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход.

Налогооблагаемый доход  определяется как разница между  совокупным годовым доходом с  учетом корректировок, предусмотренных  статьей 99 НК РК, и вычетами.

Совокупный годовой доход  АО «РД КМГ» состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Доходы из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые АО «РД КМГ», подлежат налогообложению в порядке, установленном 4 разделом , 27 главой НК РК.

В совокупный годовой доход  включаются все виды доходов налогоплательщика:

1) доход от реализации;

2) доход от прироста  стоимости;

3) доход по производным  финансовым инструментам;

4) доход от списания  обязательств;

5) доход по сомнительным  обязательствам;

6) доход от уступки  права требования; 

7) доход, полученный за  согласие ограничить или прекратить  предпринимательскую деятельность;

8) доход от выбытия  фиксированных активов; 

9) доход от осуществления  совместной деятельности;

10) присужденные или признанные  должником штрафы, пени и другие  виды санкций, кроме возвращенных  из бюджета необоснованно удержанных  штрафов, если эти суммы ранее  не были отнесены на вычеты;и т.д.

В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупный годовой  доход один раз.

В случае, когда дата признания  дохода в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете  и финансовой отчетности отличается от даты признания дохода в соответствии с НК РК, указанный доход учитывается  для целей налогообложения один раз [6].

При этом дата признания  дохода для целей налогообложения  определяется в соответствии с положениями  НК РК.

АО «РД КМГ» имеет право на корректировку доходов в соответствии со статьями 131 и 132 НК РК.

Расходы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение  дохода, подлежат вычету при определении  налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК РК. Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение  дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете  налогооблагаемого дохода указанные  расходы вычитаются только один раз.

Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 НК РК.

В случае если условиями  сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных  работ, оказанных услуг, то сумма  фактических расходов налогоплательщика  по устранению недостатков реализованных  товаров, выполненных работ, оказанных  услуг, произведенных в течение  установленного сделкой гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты в соответствии с НК РК.

К представительским расходам относятся расходы по приему и  обслуживанию лиц, в том числе  физических лиц, не состоящих в штате, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;К  представительским расходам относятся  в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание  во время переговоров, оплату услуг  переводчиков, не состоящих в штате  организации.

Вычету не подлежат:

1) затраты, не связанные  с деятельностью, направленной  на получение дохода;

2) расходы по операциям  с налогоплательщиком, признанным  лжепредприятием на основании  вступившего в законную силу  приговора или постановления  суда, произведенные с даты начала  преступной деятельности, установленной  судом; 

3) расходы по операциям  с налогоплательщиком, признанным  бездействующим в порядке, определенном  статьей 579 Нлогового Кодекса, с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа;

4) расходы по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной  (совершенным) субъектом частного  предпринимательства без намерения  осуществлять предпринимательскую  деятельность;

5) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные)  в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам  о государственных закупках;

6) сумма превышения расходов, для которых НК РК  установлены  нормы отнесения на вычеты, над  предельной суммой вычета, исчисленной  с применением указанных норм;

7) сумма других обязательных  платежей в бюджет, исчисленная  (начисленная) и уплаченная сверх  размеров, установленных нормативными  правовыми актами Республики  Казахстан; 

Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:

1) полного или частичного  возврата товаров; 

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации  за реализованные или приобретенные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги;

4) скидки с цены, скидки  с продаж;

5) изменения суммы, подлежащей  оплате в национальной валюте  за реализованные или приобретенные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги, исходя из условий договора;

Корректировка дохода производится АО «РД КМГ» при списании требования с:

- юридического лица;

 -индивидуального предпринимателя;

 -юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по требованиям, относящимся к деятельности такого постоянного учреждения.

 Сумма корпоративного  подоходного налога, подлежащего  уплате в бюджет, уменьшается  на сумму корпоративного подоходного  налога, удержанного у источника  выплаты с дохода в виде  выигрыша, вознаграждения, при наличии  документов, подтверждающих удержание  этого налога источником выплаты.

АО «РД КМГ» вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу:

- когда совокупный годовой  доход с учетом корректировок   за налоговый период, предшествующий  предыдущему налоговому периоду,  не превышает сумму, равную 325000-кратному  размеру месячного расчетного  показателя, установленного на соответствующий  финансовый год законом о республиканском  бюджете; 

Сумма авансовых платежей уплачивается равными долями в течение  текущего налогового периода.

Расчет суммы авансовых  платежей по корпоративному подоходному  налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый  период, представляется за первый квартал  отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган  по месту нахождения налогоплательщика.

АО «РД КМГ» вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, за предстоящие месяцы отчетного налогового периода исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период.

Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащие уплате за период после  сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый  период, с учетом корректировок, указанных  в дополнительных расчетах сумм авансовых  платежей по корпоративному подоходному  налогу, не могут иметь отрицательное  значение.

Дополнительный расчет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, может  быть представлен не позднее 20 декабря  налогового периода.

АО «РД КМГ» осуществляет уплату корпоративного подоходного налога по месту нахождения. АО «РД КМГ» при условии, исчислении и сдачи авансовых отчетов, вносит в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода не  позднее 25  числа текущего  месяца  в размере, определенном согласно  статье 141 НК РК.

АО «РД КМГ» осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря. АО «РД КМГ» представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Одновременно с декларацией  по корпоративному подоходному налогу АО «РД КМГ» представляет в налоговый орган по месту нахождения годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 

При этом в случае корректировки  ранее представленной годовой финансовой отчетности АО «РД КМГ» в течение тридцати календарных дней со дня такой корректировки представляет скорректированную годовую финансовую отчетность в налоговый орган по месту нахождения.

В налоговой учетной политике предприятия предусмотрен следующий  порядок отражения временных  разниц.. Налоги на прибыль включают все национальные и иностранные  налоги, которые основываются на налогообложении  прибыли.  Различают  текущие и  отложенные налоговые обязательства [10].

Текущие налоги – это  сумма налогов на прибыль к  уплате ( к возмещению) в отношении  налогооблагаемой прибыли за отчетный период. Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отсроченный  подоходный  налог принимается во внимание по методу обязательств и отражает налоговое  влияние всех значительных временных  разниц между налоговой базой  активов и обязательств и их отчетными  суммами до пределов, когда разумно  ожидание их реализации.

Сумма отсроченного подоходного  налога  рассчитывается путем применения официально установленной ставки ( 30%), к временным разницам  между  налоговой  базой активов и  обязательств и суммами, которые  признаются в балансе компании   по состоянию на дату перехода на МСФО. Признание  актива или обязательства  предполагает возмещение или погашение  балансовой стоимости этого актива или обязательства в будущем. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение  этой балансовой стоимости, вызовет  более крупные налоговые выплаты, чем те, которые имели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких последствий, то компания признает отсроченное налоговое  обязательство или отсроченное  налоговое требование.

Отсроченные налоговые активы и обязательства  взаимозасчитываются, если они соответствуют критериям  взаимозачета ( параграф 71 МСФО 12).

Для определения суммы  отсроченного подоходного налога определяется в первую очередь рассчитываются  временные разницы. Для определения  временных разниц сопоставляется балансовая стоимость актива с их налоговой  базой.