Налоговый учет предприятия

Совершенствование налоговой  системы определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические  границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых  доходах и возможностями их получения  является основным при формировании налоговой системы. В развитых странах  идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых  доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем – с другой.

Основные налоговые проблемы состоят в следующем.

1) Современная налоговая  система слишком сложна для  понимания налогоплательщиков и  эффективного управления со стороны  налоговых органов. Это неизбежно  ведет к излишним административным  издержкам и порождает изощренные  способы уклонения от налогов.

2) Личное подоходное обложение  характеризуется несправедливым  распределением налогового бремени:  нередко одинаковый уровень доходов  сопровождается неодинаковым уровнем  обложения. Это вызывает протесты  со стороны налогоплательщиков  и подрывает устои “налоговой”  морали.

3) Высокие маржинальные  ставки налогов отрицательно  влияют на процесс принятия  экономических решений. Налогоплательщики,  попадающие в эту группу обложения,  теряют стимулы к работе, проявляют  интерес к “подпольной” экономике  и сталкиваются с трудностями  в накоплении сбережений.

4) Налогообложение заставляет  компании инвестировать средства  и перестраивать баланс не  по экономическим, а по налоговым  причинам. Это отрицательно сказывается  на качестве капиталовложений  и распределении ограниченных  ресурсов.

5) Большие различия в  ставках личного подоходного  обложения и обложения корпораций  вынуждают компании принимать  решения об инкорпорации по  налоговым причинам. Дискриминация  дивидендов ведет к тому, что  новые инвестиции предпочтительнее  финансировать за счет заемных  средств [23].

Несовершенство налоговой  системы в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных  расходов через налоги, а также  стремление к более рациональному  использованию природных ресурсов сделало необходимость решения  этих проблем более настоятельной  и неотложной.

Действующая в Казахстане налоговая система вызывает множество  нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных  чиновников, журналистов и рядовых  налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что  первым шагом новых людей, пришедших  в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение  системы рассеиваются, поскольку  новые законодательные акты в  этой области чаще ухудшают ее, чем  совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник  налогов Казахстана [24].

Но что же, собственно, вызывает такой вал критики? Чем  недовольны все — от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет  до чиновников? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей  основы у критиков нет. Каждый недоволен  чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу - плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не вовремя оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным. Оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных             расходов [25].

Далее предметами для критики  выступают:

- излишне фискальный характер  налоговой системы;

- отсутствие должного  стимулирования отечественных производителей;

- чрезмерное налогообложение  прибыли (дохода);

- низкое налогообложение  имущества;

- высокое налогообложение  физических лиц при небольшой,  по сравнению с западными странами, оплате труда;

- низкое налогообложение  физических лиц, поскольку в  других странах оно выше;

- введение налога на  добавленную стоимость, о котором  ранее и не слышали;

- недостаточность принимаемых  мер по пресечению недоимок  в бюджет;

- слишком жесткие финансовые  санкции к уклоняющимся от  уплаты налога;

- частые изменения отдельных  налогов;

- низкое налогообложение  природных ресурсов.

Наиболее радикальные  предложения сводятся к тому, что  налоговую систему следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.

Обобщить и свести воедино  все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях  и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой  подхваченных, точнее, выхваченных  из комплекса в западных странах, а порой, просто дилетантских.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая  система Казахстана возникла и с  первых же дней своего существования  развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она  сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего  хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать  неотложные государственные потребности, в основном, отвечает текущим задачам  перехода к рыночной экономике. К  созданию налоговой системы РК был  широко привлечен опыт развития зарубежных стран [26].

Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее  судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает  задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической  политики.

Вот почему остаются актуальными  проблемы совершенствования и повышения  эффективности налоговой системы. Отражая диалектику рынка, специфику  местных условий и современных  требований, сегодня они становятся все сложней и острей, все больше сталкиваются с решением принципиально  новых задач, что связано с  увеличением использования различных  функций, как самих налогов, так  и функциональных особенностей механизма  управления ими.

Необходимость постоянного  преодоления этих естественных противоречий, направленная на либерализацию методов  государственного регулирования экономики, снижение угрожающего роста инфляции и бюджетного дефицита, является наглядным  проявлением действия закона единства и борьбы противоположностей внутри самой налоговой системы. Поэтому  очень важен глубокий анализ налоговых  отношений, которые являются важнейшей  составляющей всей бюджетно-финансовой системы [27].

Гармонизацией налоговых  отношений является максимальное сближение, как правило, не совпадающих, а то и прямо противоположных, интересов  и точек зрения на налоговую реформу  всех участвующих в процессе налогообложения  сторон (государства в лице государственного управления и, прежде всего, налоговой, с одной стороны, и налогоплательщиков, в лице производителей товаров и  услуг и их потребителей, с другой стороны). Гармонизация налоговых отношений  является одним из главных условий  успешного осуществления любой  налоговой реформы. Как свидетельствует  мировой опыт, она обречена на провал, если население не будет считать  ее во всех отношениях необходимой  и справедливой и, в качестве таковой, на всех стадиях и этапах не будет  решительно поддерживать ее.

Гармонизация налоговых  отношений – проблема комплексная, решаемая на всем протяжении осуществления  реформы в процессе управления ею. Под ней понимается комплекс специальных  мероприятий и работ по адаптации  налогоплательщиков и работников самих  налоговых служб к новому налоговому законодательству, соответствующему изменению  их менталитета, улучшению делового сотрудничества и взаимопонимания  между ними, повышению их ответственности  за неукоснительное выполнение своих  налоговых обязанностей перед государством и реализацию предусмотренных законом  прав.

Гармонизация налоговых  отношений во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой  реформы, умения предвидеть все, даже самые  отдаленные ее социально-экономические  и политические последствия и  факторы риска, которые могут  вызвать какие-либо отклонения от заданных параметров, способности четко реагировать на эти отклонения и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок [28].

Таким образом, исходя их того, что налоговое администрирование, фактически, и есть налоговая политика, управление налоговой реформой заключается  в ее юридическом, организационно-техническом  и административном обеспечении  как сложного таксометрического  процесса, с точки зрения своевременного и экономически эффективного претворения  в жизнь предусмотренных ее проектом программных и целевых задач, сведения к минимуму всех возможных  потерь (отклонений) по сбору и распределению  налогов; повседневного контроля над  однозначным толкованием на всей территории страны и неукоснительным  соблюдением требований налогового законодательства, в том числе, по защите прав налогоплательщиков; оперативного решения возникающих при этом вопросов[29].

То состояние неустойчивого  динамического равновесия, которое  называется гармонизацией налоговых  отношений и выражается в установленном  под регулирующим воздействием рынка  оптимальном, то есть объективно необходимом  и достаточном уровне налогового бремени, достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю  в основном не совпадающих, а то и  противоположных интересов участвующих  в налогообложении сторон.

Все это обусловливает  объективную необходимость пристального внимания к налоговой системе  и глубокий анализ налоговых отношений.

Анализ эффективности  системы налогового администрирования  РК.

Недостатки:

1) игнорирование налоговыми  инспекторами существующих процессуальных  норм налогового законодательства;

2) апатичное поведение  налоговых органов по отношению  к процедурам и формальным  требованиям назначения и проведения  налоговой проверки, к порядку  и срокам оформления ее результатов;

3) отсутствие адекватных  мер юридической ответственности  за нарушение норм налогового  законодательства представителями  налоговых органов.

Предложения:

1) проблема определения  пределов налогового администрирования  должна решаться через установление  пределов властных полномочий  налоговых органов и их должностных  лиц;

2) властные полномочия  налоговых органов и их должностных  лиц должны ограничиваться, с  одной стороны, существованием  конституционных прав и прав  налогоплательщика и, с другой  стороны, интересами самого государства;

3) налогоплательщики должны  иметь реальные, а не нарисованные  в законе объекты налогообложения.

Анализ реализации задач  социальной защиты населения

Проблемы:

1) повышение благосостояния  граждан;

2) развитие эффективной  налоговой политики РК;

3) проблема пенсионного  обеспечения населения;

4) проблемы занятости  населения и социальной защиты  безработных.

Предложения:

1) создать эффективную  и стабильную налоговую политику, чтобы государство могло максимально  пополнять свой бюджет для  осуществления социальной политики;

2) налоговый кодекс необходимо  строить на принципах справедливости, удобства и стабильности;

3) государственные расходы  необходимо приспосабливать к  уровню бюджетных доходов государства; 

4) создать устойчивую, надежную, социально справедливую и гибкую  систему пенсионного обеспечения.

В связи с этим, считаем, что необходима гармонизации налоговых  отношений, которая достигается  в столкновении и приведении к  общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных  интересов участвующих в налогообложении  сторон.

Поэтому можно предложить следующее.

1) Необходимо привлечение  опыта развития зарубежных стран,  но не механическое копирование,  а творческое осмысление, опирающееся  на глубокое изучение истории  развития и своевременного состояния  экономики Казахстана.

2) Необходимо создание  такого психологического климата,  такой поворот в общественном  сознании, которые бы способствовали  превращению населения из так  называемой, “налогооблагаемой базы”  в персонифицированного активного  союзника властных государственных  структур, искренне заинтересованного  в успехе проводимых налоговых  преобразований и потому оказывающего  им всяческую помощь и поддержку.