Налоговый учет предприятия

Балансовая стоимость  актива (или обязательства) – Налоговая  база =+ Некая разница.

Балансовая стоимость  определяется как сумма, по которой  актив или обязательство учитывается  в бухгалтерском балансе.

Налоговая база – это  величина, присваиваемая активу или  обязательству для целей налогообложения, т.е. это стоимость на отчетную дату с точки зрения влияния активов  и обязательств на налогообложение  в последующих периодах.

Налоговая база актива –  это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических  выгод, которые получит компания после того, как она возместит  балансовую стоимость актива [7].

Когда балансовая стоимость  актива меньше его налоговой базы, то возникает вычитаемая временная  разница, т.е. отсроченное налоговое  требование в отношении налога на прибыль, которое будет возмещаться  в будущих периодах. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает  вероятность того, что экономические  выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат.

Налоговая база обязательства  равняется его балансовой стоимости  за вычетом любой суммы, которая  будет вычитаться для целей налогообложения  в отношении этого обязательства  в будущих периодах. Само признание  обязательства предполагает, что  балансовая сумма будет погашена в будущих периодах путем оттока из компании ресурсов, содержащих в  себе экономические выгоды. В процессе движения ресурсов из компании все  суммы или их часть могут  подлежать  вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. Разница между балансовой стоимостью и налоговой базой  обязательств является вычитаемой временной  разницей, а налоговый эффект, который  определяется в балансе, есть отложенное налоговое требование. Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли  в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды в  форме сокращения налоговых выплат, только если она заработает достаточную  налогооблагаемую прибыль, против которой  могут быть произведены вычеты. Таким  образом, отложенные налоговые требования могут быть признанными только тогда, когда существует  вероятность  того, что у нее будет налогооблагаемая прибыль, относительно которой вычитаемые  временные разницы могут быть использованы [7].

Например: временная вычитаемая разница в сумме созданного резерва  на оплату неиспользованных отпусков. Начисление резерва производится ежегодно на основании  среднедневной заработной платы работника за текущий год  и количестве дней неиспользованного  отпуска, предоставляемого отделом  кадров. По данном резерву увеличение начисленных обязательств  происходит в текущем году, однако на вычету данные затраты в налоговых целях  будут отнесены только по фактически выплаченным суммам  при уходе  каждого конкретного сотрудника в отпуск. К временным вычитаемым разницам будут отнесены также дисконтированные стоимости начисленного ликвидационного  фонда и исторических затрат, разница  в стоимости нефтегазовых активов  и основных средств за минусом  накопленного износа и убытков от обесценивания.

Для  практического навыка в определении суммы отсроченного подоходного налога рассмотрим  финансовую отчетность за 2005 год, подготовленную по МСФО.

Для трансформации данных  налогового учета в финансовую отчетность по МСФО были проанализированы все  счета бухгалтерского учета, в результате инвентаризации  произведено   около 110 корректирующих проводок.

На первом этапе   определения  суммы отсроченного подоходного  налога необходимо выделить из общей  массы корректировочных проводок те, которые   непосредственно влияют на  сумму налогового эффекта  и исключить постоянные разницы  и корректировочные разницы по переклассификации  статей баланса.

Например: к  постоянным разницам  относятся корректировки по начислению налоговых обязательств по  выплате  интереса за пользование заемными средствами  нерезиденту РК, начисление ликвидационного  фонда  на  действующие или  находящиеся в бурении скважины; к переклассификации относятся  корректировки по  увеличению НГА  за счет остатков бурового оборудования на материальных счетах,  распределение  прочей задолженности по другим счетам по расчетам с дебеторами и кредиторами.

К временным разницам относятся  корректировки по изменению стоимости  основных средств за счет  перераспределения  капитальных и текущих затрат  в целях определения налогооблагаемого  дохода.: уменьшены НГА на затраты  производственные, общеадминистративные, затраты по реализации нефти, суммы  начисленного интереса по полученным займам,  увеличены  НГА на сумму  выручки от реализации  продукции.

Отсроченный налог во входящем балансе на 1 января 2006 года отражается на основе МСФО:

Дебет счета « Нераспределенная  прибыль прошлых лет»                  

Кредит счета «Отсроченный  подоходный налог»                 4 270 368 дол.

Отложенные налоговые  требования и обязательства не должны дисконтироваться.В налоговой отчетности налогооблагаемый доход корпоративным  налогом рассчитывается согласно положений  контракта на Доразведку и раздел продукции и инструкции 33, действовавшей  на момент подписания Контракта. Размер отчислений по корпоративному налогу составляет 30%.

Далее рассмотрим налоговый  учет при формировании расчетов по заработной плате  с персоналом. Здесь необходимо рассмотреть формирование индивидуального подоходного налога и социального налога.

Доходы, облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника  выплаты 

1) доход работника; 

2) доход физического лица  от налогового агента;

3) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; 

 Доход работника

Доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными АО «РД КМГ» доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 НК РК, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 НК РК.

Доходами работника, подлежащими  налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от АО «РД КМГ» в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между АО «РД КМГ» и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 НК РК.

Доходами работника, подлежащими  налогообложению, не являются:

1) пенсионные выплаты  из накопительных пенсионных  фондов;

2) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

3) доход по договорам  накопительного страхования;

4) доходы, не облагаемые  у источника выплаты, определенные  статьей 177 НК РК;

5) выплаты работникам  за приобретенное у них личное  имущество;

6) материальная выгода  от экономии на процентах за  пользование кредитами (займами,  микрокредитами), полученными от  АО «РД КМГ».

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые  вычеты:

1) сумма в минимальном  размере заработной платы, установленном  на соответствующий финансовый  год законом о республиканском  бюджете, на соответствующий месяц,  за который начисляется доход.  Общая сумма налогового вычета  за год не должна превышать  сумму необлагаемого размера  совокупного годового дохода, установленного  статьей 157 НК РК;

2) сумма обязательных  пенсионных взносов в размере,  установленном законодательством  Республики Казахстан о пенсионном  обеспечении; 

3) сумма добровольных  пенсионных взносов, вносимых  в свою пользу;

4)  сумма страховых  премий, вносимых в свою пользу  физическим лицом по договорам  накопительного страхования; 

5)  суммы, направленные  на погашение вознаграждения  по займам, полученным физическим  лицом-резидентом Республики Казахстан  в жилищных строительных сберегательных  банках на проведение мероприятий  по улучшению жилищных условий  на территории Республики Казахстан,  в соответствии с законодательством  Республики Казахстан о жилищных  строительных сбережениях;

В случае если физическое лицо являлось работником менее пятнадцати рабочих дней в течение месяца, то при определении дохода работника  налоговый вычет не производится.

Право на налоговый  вычет  предоставляется налогоплательщику  по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного  им заявления.

Право на налоговые вычеты предоставляется при наличии  соответствующих документов:

1) договора о пенсионном  обеспечении за счет добровольных  пенсионных взносов и документа,  подтверждающего уплату добровольных  пенсионных взносов;

2) договора страхования  и документа, подтверждающего  уплату страховых премий;

3) договора банковского  займа с жилищным строительным  сберегательным банком на проведение  мероприятий по улучшению жилищных  условий на территории Республики  Казахстан и документа, подтверждающего  погашение вознаграждения по  указанному займу.

Удержание индивидуального  подоходного налога производится АО не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

АО «РД КМГ» осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Доходы налогоплательщика  облагаются  налогом по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов.

Налоговым периодом для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника  выплаты, является календарный месяц. Декларация по индивидуальному подоходному  налогу и социальному налогу  Декларация по индивидуальному подоходному  налогу и социальному налогу с  физических лиц-резидентов Республики Казахстан представляется АО «РД КМГ» в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

АО «РД КМГ» является плательщиком социального налога. 

Объектом налогообложения  являются расходы АО «РД КМГ», выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 НК РК, работникам-нерезидентам  в виде доходов, определенных подпунктами 18) - 21) пункта 1 статьи 192 НК РК, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 НК РК. 

В случае если общая сумма  начисленных работнику доходов  за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год  законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом  определяется исходя из минимального размера заработной платы.

Социальный налог исчисляется  по ставке 11 процентов. Исчисление социального налога производит путем применения ставок, установленных в пунктах 1 и 3 статьи 358 НК РК, к объекту налогообложения, определенному в соответствии с пунктом 1 статьи 357 НК РК, за налоговый период.

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан  «Об обязательном социальном страховании».

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту  нахождения АО «РД КМГ».  Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.

АО «РД КМГ» является плательщиком налога на добавленную стоимость:

Объектами обложения налогом  на добавленную стоимость являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот:

1) по реализации товаров,  работ, услуг в Республике Казахстан,  за исключением необлагаемого  оборота, указанного в статье 232 НК РК;

2) по приобретению работ,  услуг от нерезидента, не являющегося  плательщиком налога на добавленную  стоимость в Республике Казахстан  и не осуществляющего деятельность  через филиал, представительство.

Остатки товаров (в том  числе по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям  в недвижимость), по которым налог  на добавленную стоимость был  отнесен в зачет в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, при  снятии лица с регистрационного учета  по налогу на добавленную стоимость  рассматриваются в качестве оборота  по реализации товаров в Республике Казахстан.

Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том  числе безвозмездное, а также  любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том  числе: