Налоговый учет предприятия

При изменении налоговых  обязательств по налогу на имущество  в течение налогового периода  расчет текущих платежей представляется не позднее  15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

АО «РД КМГ» независимо от формы собственности производят обязательные платежи в бюджет в соответствии с Налоговым Законодательством РК.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По назначению счета 3100 подраздела – основные (постоянные), расчетные, по структуре – пассивные. Счета  данного подраздела предназначены  для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежах в бюджет [12].

Учет расчетов с бюджетом по КПН в АО «РД КМГ» ведут на пассивном счете 3110 «КПН, подлежащий выплате».

По кредиту счетов отражается:

- сальдо на начало, сальдо  на конец по невыплаченным  налогам;

- начисление всех налогов,  согласно НК РК.

По дебету счетов отражается:

- погашение налоговых  обязательств в сроки, установленные  НЗ РК.

Основным объектом налогообложения  корпоративным подоходным налогом  является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница  между совокупным годовым доходом  и вычетами:

 

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход –  Вычеты (2)

 

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход.

Чтобы правильно и точно  определить сумму КПН, подлежащую оплате в бюджет, необходимо конкретно знать  какие виды доходов налогоплательщика  относятся к совокупному годовому доходу.

Учет доходов в АО «КМГ АО «РД КМГ» организуется на счете подраздела 6000 "Доходы от реализации продукции и оказания услуг. На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг.

Применяют счет предприятия  сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.

В течение отчетного периода  на кредите счета 6010 накапливаются  суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

 

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по счету 6010

Содержание  операций	Сумма тыс. тенге	Дебет	Кредит
На  основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений  окружена  готовая продукция по договорным ценам	50000	1210	6010
на  сумму НДС,  12 %	6000	1210	3110
Итого	56000	-	-
На  основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений  и актов приемки выпол. работ, выполнены работы и услуги  основного  и вспомогательного производств	20000	1210	6010
на  сумму НДС, 15 %	2400	1210	3110
Итого	22400	-	-
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных  покупателем требований-поручений (56000+22400)	78400	1030	1210

 

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ  и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5610 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ  и услуг, в конце отчетного  периода списывается на счет 5610 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5610.

В АО «КМГ»  для учета  доходов от не основной деятельности предназначены подразделы 6100 и 6200, которые  включают следующие синтетические  счета:

6110 "Доходы по ознаграждениям";

6120 "Доходы по дивидендам";

6130 "Доходы от финансовой  аренды»

6210 «Доходы от выбытия  активов»

6250 «Доходы от курсовой  разницы» и т.д.

На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности.

Счета данного подраздела являются пассивными, сложными.

 

Таблица 10 - Выбытие основных средств

Содержание  операций	Сумма, тг	Дебет	Кредит
Реализованы основные средства: по остаточной стоимости	28000000	7410	2410
на  сумму износа основных средств	2000000	2420	2410
на  отпускную стоимость	4000000	1210	6210
В конце  года сумма доходов, учтенная на счете 6210, списывается на счет итогового  дохода	1200000	6210	5610

 

Аналитический и синтетический  учет расчетов с бюджетом ведется  в журнале-ордере №5, который предназначен для учета операций по кредиту  счетов 3110 «КПН, подлежащий уплате». Записи в журнал-ордер производятся в  разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов, то есть составляется на основании листов расшифровок  к журналам-ордерам № 2,6,7,9, бухгалтерских  справок, выписок банка, отчетов  кассира, декларации.

Аналитический учет счета 7710 «Расходы по КПН» ведется в журнале-ордере № 14 ,где отражаются операции по КТ. Данного счета и подсчитывается кредитовый оборот

При компьютеризации учета  аналитические данные по счету 851 «Расходы по КПН» формируются в виде ведомости (машинограмм) аналогично форме журнала-ордера № 14, расчетам чистого дохода за отчетный период и КПН, которые должны обеспечить получение информации и доходах  и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных  разниц, налогооблагаемого дохода, ставках КПН и текущем КПН  к уплате.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого  дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В АО «РД КМГ» основными видами вычетами являются:

- себестоимость реализованной  готовой продукции (работ, услуг);

- расходы периода, включающие  в себя: административные расходы,  расходы по реализации и расходы  по вознаграждениям.

Расходы, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг). Себестоимость  товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные  расходы, затраты на переработку  продукции (выполненных работ, услуг):

Расходы периода не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для учета себестоимости  реализованных товаров, работ и  услуг предназначен подраздел 7000 "Себестоимость  реализованной продукции, оказанных  услуг».

Ниже приведена корреспонденция  счетов по счету 7010 в общей схеме  отражения операций по реализации готовой  продукции.

Себестоимость реализованных  товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 7010, в конце отчетного  периода списывается с кредита  этого счета в дебет счета 5610 "Итоговый доход (убыток)". После  этой записи счет 7010 должен быть закрыт

 

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по учету себестоимости готовой

продукции

Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	кредит
На основании приказов-накладных  отпущена покупателю со склада готовая  продукция по фактической себестоимости	300000	7010	1320
Предъявлены покупателям  счета-фактуры и расчетно-платежные  документы за оказанные услуги: - на договорную стоимость -на сумму НДС (12%)	81739,92 12260,98	1210 1210	6010 3110

 

Себестоимость реализованных  товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 7010, в конце отчетного  периода списывается с кредита  этого счета в дебет счета 5610 "Итоговый доход (убыток)". После  этой записи счет 7010 должен быть закрыт.

В состав расходов периода  входят:

- общие и административные  затраты (оплата труда руководителей,  специалистов и служащих заводоуправления  с относящимися к ней отчислениями, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные  нужды, и др.);

- расходы на продажу,  связанные со сбытом продукции  (затраты на упаковку продукции,  оплату погрузочно-разгрузочных  работ, транспортировку продукции,  рекламу);

- расходы по процентам  – к ним относят оплату процентов  по кредитам банков, по кредитам  поставщиков, по аренде имущества  и другие.

Процент (вознаграждение) –  часть дохода, которую заемщик  выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал [13].

Источником погашения  процентов является стоимость, создаваемая  в процессе использования ссудного капитала.

В АО «РД КМГ» для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7110 "Расходы по реализации готовой продукции". Этот счет применяют торговые и другие предприятия осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется  в разделе А ведомости № 5 к  журналу - ордеру № 10, где информация на основании документов, журналов-ордеров, ведомостей отражается по статьям номенклатуры расходов в разрезе кредитуемых  счетов. В условиях компьютеризации  учета аналитические данные в  разрезе видов расходов формируются  в соответствующих машинограммах.

Синтетический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется:

- в журнале-ордере №  14 по кредиту счета 7110 "Расходы  по реализации готовой продукции  (товаров, работ, услуг):

- в Главной книге по  дебету счета 7110 "Расходы по  реализации готовой продукции  (товаров, работ, услуг).

АО «РД КМГ» за отчетный период провел ряд хозяйственных операций, в связи, с чем возникли общие и административные расходы, которые отражены в бухгалтерии следующей корреспонденцией счетов.

Аналитический учет общих  и административных расходов ведется  в разделе Б ведомости № 5 к  журналу-ордеру. № 10.

Записи о расходах каждого  месяца производится в разрезе корреспондирующих  счетов на основании различных первичных  и сводных документов, других журналов-ордеров. Подсчет общей суммы общих  и административных расходов за отчетный месяц производится как по статьям  расходов, так и по корреспондирующим  счетам. В условия компьютеризации  учета аналитические данные в  разрезе статей расходов формируется  в соответствующих машинограммах.

 

 

 

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету общих и

административных расходов за 2009 год тыс.тенге

Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена амортизация по НМА, используемым в административных целях	1968	7210	2740
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в  административных целях	3210	7210	2420
Израсходованы материалы  на административные расходы	1895	7210	1310
Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировочные  расходы	1982	7210	1250
Создан резерв по сомнительным долгам	1530	7210	1290
Начислена заработная плата  административному и общехозяйственному персоналу	5100	7210	3350
Произведены отчисления от зар/платы общего и административного  персонала	18,36	7210	3150, 3220, 3120
Создан резерв на ремонт основных средств	2030,56	7210	3390
Начислен налог на транспорт	15,37	7210	3170
Списание в конце отчетного  периода расходов по реализации товаров  на уменьшение итогового дохода	17749,29	5610	7210

 

Синтетический учет общих  и административных расходов ведется:

- в журнале - ордере  № 14 по кредиту счета 7210 "Общие  и административные расходы";

- в Главной книге по  дебету счета 7210 "Общие и  административные расходы".

Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Таким образом, чистый доход  АО «РД КМГ» формируется за счет дохода от реализации и дохода от неосновной деятельности. В процессе осуществления деятельности предприятие осуществляет различные расходы. По итогам работы за 2005 года предприятие получило следующие результаты, представленные в таблице 2.9.

 

 

Таблица 13 – Данные для расчета корпоративного подоходного налога тыс. тенге

Показатели	Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции	107459,72
Себестоимость реализованной  продукции	81739,92
Доход от неосновной деятельности	7769,40
Расходы периода, всего	17950,40
в том числе:
Расходы по реализации	161,95
Общие и административные расходы	17749,29
расходы на выплату вознаграждения	67,08