Отчет о производственно аналитической практике в ОАО «БЕЛИНВЕСТБАНК»

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных бухгалтерского учета.

 

Формирование и списание резервов по активам, подверженным кредитному риску отражается в мемориальных ордерах и платежных поручениях на перечислении сумм резерва.

Основная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка представлена в таблице 5.9.

 

Таблица 5.9 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка в Дирекции по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Произведены отчисления на формирование специального резерва по операциям с банками	9410 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с банками»	1923 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам, предоставленным другим банкам»
2. Произведены отчисления на формирование специального резерва по операциям с клиентами	9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»	2913 «Резервы на покрытие возможных убытков по долгосрочным кредитам коммерческим организациям»
3. Произведены отчисления на формирование специального резерва под обесценивание ценных бумаг	9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами» 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»	4723 «Резерв на покрытие возможных убытков по депозитным сертификатам»   4733 «Резерв на покрытие возможных убытков по депозитным сертификатам»
4. Произведены отчисления в резерв по вложениям банка в долевые участия  юридических лиц	9450 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц»	5190 «Резерв на покрытие возможных убытков по долевым участиям»
5. Произведены отчисления в резерв по вложениям банка в дочерние юридические лица	9450 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц»	5290 «Резерв на покрытие возможных убытков по вложениям в дочерние юридические лица»
6. Произведены отчисления в резерв защиты средств физических лиц	9202 «Расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»	6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»
7. Уменьшен специальный резерв по активам, подверженным кредитному риску, созданный в текущем году	2913 «Резервы на покрытие возможных убытков по долгосрочным кредитам коммерческим организациям»	9420 «Отчисление в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных бухгалтерского учета.

Долги, списанные с баланса  — расходы в виде списания активов, отнесенных к безнадежным долгам и по которым не созданы соответствующие резервы. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 95 «Долги, списанные с баланса». Расходы, учитываемых на счетах данной группы расходов находят отражение в бухгалтерских справках, решениях судебных органов.

Основная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета долгов, списанных с баланса банка и налога на прибыль представлена в таблице 5.7.

 

Таблица 5.10 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета долгов, списанных с баланса в Дирекции по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк»

Содержание операции		Корреспонденция счетов
			дебет		кредит
1 . Списаны суммы недостач имущества банка в случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании недостач с виновных лиц		9510 «Долги, списанные с баланса»		6570 «Расчеты с прочими дебиторами»
2. Списана сумма долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц при их ликвидации и при недостаточности или отсутствии у них средств	9510 «Долги, списанные с баланса»		5202 «Вложения в дочерние коммерческие организации»

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных бухгалтерского учета.

 

Наиболее частыми расходами, относимыми к долгам, списанным с  баланса является недостача по банкомату, недостача в кассах пересчета и т.д.

Таким образом, изучение методики учета расходов Дирекции ОАО «Белинвестбанк»  по Гомельской области свидетельствует  о четко налаженном учете и контроле за осуществляемыми расходами в банке. Документальное оформление операций, по начислению расходов в отделении банка соответствует требованиям, предъявляемым к заполнению первичных документов, все реквизиты заполнены, имеются подписи должностных лиц. Необходимо отметить о четком соблюдении принципа своевременности отражения расходов.

При отнесении затрат банки  руководствуются нормами, установленными документами Национального банка  и Министерства финансов, а расчет налогов и иных налоговых платежей - документами Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь. Расходы, произведенные банком в иностранной  валюте, пересчитываются в белорусские  рубли по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операций с применением счетов валютной позиции и рублевого эквивалента валютной позиции.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области определяется путем  сравнения доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

В балансе прибыль банка  отражается на активно-пассивном балансовом счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного  года». Кредитовое сальдо по счету 7370 показывает прибыль банка, дебетовое — убыток. Прибыль (убыток) на этом счете образуется путем закрытия на него доходов и  расходов банка в последний рабочий день отчетного года.

При этом составляются следующие проводки (таблица 5.11):

Таблица 5.11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прибыли в Дирекции ОАО «Белинвестбанк» по Гомельской области

Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Списаны доходы банка	счета класса 8 «Доходы банка»	7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»
2. Списаны расходы банка	7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»	счета класса 9 «Расходы банка»
3. Наличие прибыли отчетного года	7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» 7362 «Распределенная прибыль  в ожидании утверждения»	7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» 7380 «Использование прибыли  отчетного года»
4. Наличие убытка в отчетном году	7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» 7362 «Распределенная прибыль  в ожидании утверждения»	7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» 7380 «Использование прибыли  отчетного года»

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных бухгалтерского учета.

 

В течение финансового  года банк может производить авансовые  отчисления из прибыли в пределах имеющейся суммы текущей прибыли. Авансовые отчисления из прибыли отражаются на активном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года».

В первый рабочий день нового года остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся  соответственно на счёта 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» (А - П) и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» (А).

Распределение прибыли банков Республики Беларусь имеет свои особенности. Поскольку на счетах прибыли аккумулируется чистая прибыль банка, то она распределяется по двум направлениям:

1)  на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов (например, фонда дивидендов, фонда индексации акций), а также на пополнение уставного фонда;

2) на выплату дивидендов.

При наличии непокрытых убытков  прошлых лет прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков. К убыткам банка также  относится сумма превышения распределенной прибыли над полученной.

В целях обеспечения финансовой надежности банк должен осуществлять своевременное выявление, контроль и минимизацию рисков, угрожающих его финансовой надежности. Для компенсации  финансовых потерь, возникающих в  результате деятельности банка, он обязан формировать резервы (фонды), размеры и порядок использования которых устанавливаются (в зависимости от вида фонда) законодательством, учредительными документами, учетной политикой.

 

6 Финансовая отчетность банка

 

В 2013 году бухгалтерская  отчетность банка формируется в  составе форм, установленных Инструкцией  по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими  кредитно-финансовыми организациями  Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка  Республики Беларусь от 9 ноября 2012 г. № 507, а именно: бухгалтерский баланс; отчет о прибыли и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств; пояснительную записку.

В соответствии с Национальным стандартом финансовой отчётности № 1 «Предоставление финансовой отчётности», утв. постановлением Национального  банка от 28.09.2007 г. № 300 банки предоставляют  в Национальный банк годовой отчёт. Годовой отчёт в банке составляют в следующем объёме:

—    бухгалтерский  баланс (приложение Э);

—    отчет о прибыли  и убытках (приложение Ю);

—    отчет об изменении  капитала (приложение Я);

—    отчет о движении денежных средств (приложение 1);

—  примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

Согласно Инструкции о  порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2007 г. № 198 (в ред. от 12.05.2009 № 140) банк составляет индивидуальную и консолидированную финансовые отчетности.

Финансовая отчетность представляется ежегодно и составляется за отчетный год. Отчетным годом для банков является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных банков - с даты их государственной регистрации в Национальном банке Республики Беларусь по 31 декабря включительно.

Годовой бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату - последний рабочий день отчетного года.

Баланс представляет собой  группировку активов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их ликвидность и востребованность.

В балансе приводятся данные о величине активов, обязательств и  капитала банка на конец отчетного года (на первое число года, следующего за отчетным) (графа 5) и приводится соответствующая сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному (графа 6).

Образовавшийся при формировании (расчете) соответствующей статьи отрицательный  результат показывается в скобках  и со знаком "минус".

При составлении баланса  в основу должен быть положен ежедневный баланс за последний рабочий день отчетного года. Ежедневный баланс в банке должен быть составлен не позднее начала следующего рабочего дня. Эта особенность составления баланса обусловлена тем, что на балансе банка открыты счета клиентов, по которым отражаются все операции за день по их счетам.

Активы и пассивы баланса  уменьшаются на сумму резервов на покрытие возможных убытков, созданных  в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, на сумм собственных выкупленных акций и на сумму начисленной амортизации.

Универсальной формой отчетности по финансовым результатам является годовая форма № 2 бухгалтерской  отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Это типовая форма отчетности, утвержденная Инструкцией по составлению  годового отчета банками Республики Беларусь от 27.11.2006 № 323 (в ред. от 17.11.2011 № 500). Приведенный отчет о прибыли и убытках, содержит информацию обо всех доходах и расходах и о конечных финансовых результатах исследуемого банка. Заполняется отчет на основании данных бухгалтерского учета доходов и расходов.

Отчет о прибыли и убытках  представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы банка и разность между ними - прибыль или убыток за отчетный период.

Отчет о прибыли и убытках  раскрывает основные виды доходов и  расходов, которые группируются по их характеру.

В отчете о прибыли и  убытках приводятся данные о доходах  и расходах отчетного года (графа 5) и соответствующая сравнительная  информация относительно года, предшествующего отчетному (графа 6).

Каждый вид доходов  и расходов раскрывается отдельно. Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с иностранной валютой отражаются на нетто-основе как чистый доход.