Отчет по практике в ОАО «Могилевская фабрика мороженого»

Для создания финансового  источника возобновления основных средств организация применяет механизм амортизации стоимости основных средств.

Амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости  объектов основных средств на стоимость производимой продукции (работ, услуг), товаров в течение амортизируемого срока  путем систематического начисления амортизационных отчислений,  включения их в затраты организации и создания таким образом собственного финансового  источника воспроизводства основных средств.

Амортизация на ОАО «Могилевская фабрика мороженого» начисляется ежемесячно в соответствии с разработанной организацией амортизационной политикой до полного погашения стоимости объектов основных средств или его выбытия. Сумма начисляемой амортизации отражается и накапливается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Размер амортизационных  отчислений напрямую зависит от нормативного срока службы объектов основных средств.

При этом физический износ  всех основных средств  на предприятии равен 6316 млн р., в том числе зданий и сооружений  - 1764 млн р., передаточных устройств  - 100 млн р., машин и оборудования – 4055 млн р., транспортных средств – 330 млн р., инстумента, инвентаря и принадлежностей – 2 млн р., прочих основных средств  - 65 млн р.

Структура основных средств (капитала) характеризуется удельным весом каждой группы в общей их стоимости. Структура – показатель технического развития предприятия. Она зависит от характера выпускаемой продукции, масштабов производства однородной продукции, уровня специализации и других факторов.

На ОАО «Могилевская фабрика мороженого» наибольший удельный вес  занимают машины и  оборудование, т.е. активная часть -  60,3 %. Здания и сооружения составляют 30,5 %, транспортные средства – 6,5 %. Наименьший удельный вес занимают передаточные устройства – 1,9 % , другие виды основных средств – 0,9 % , инструмент, инвентарь и принадлежности – 0,01 %.

На ОАО «Могилевская фабрика мороженого» для организации  учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается в организации путем прикрепления металлического жетона или нанесения краской. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим вновь принятым к бухгалтерскому учету основным средствам в течение пяти лет начиная с года, следующего за годом списания.

Аналитический пообъектный учет основных средств  ведется бухгалтерией организации  на инвентарных карточках учета  основных средств по форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (приложение Д).

ОАО «Могилевская фабрика мороженого» на основании локального правового акта, регламентирующего учетную политику, пообъектный учет основных средств осуществляет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения /4/.

Заполнение  инвентарных карточек или инвентарных  книг производится на основе первичных  учетных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств.

В инвентарных  карточках (инвентарной книге) на предприятии приведены следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, нормативный срок службы, срок полезного использования; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Поступление основных средств подтверждается документально. Поступление основных средств от поставщиков оформляется в  зависимости от вида транспорта, которым доставляется объект, следующими сопроводительными документами – железнодорожной или   авианакладной, товарно-транспортной накладной (ТТН-1) при доставке автотранспортом, коносаментом (при доставке морским транспортом). В случае международных перевозок оформляется международная накладная (CMR).  Товарная накладная (ТН-2) оформляется, если не задействован транспорт. Сопроводительные документы оформляются в соответствии с инструкциями по их заполнению.

Дополнительно могут  оформляться и  другие документы  в зависимости от условий договоров  на поставки. На ОАО «Могилевская фабрика мороженого» основные средства принимает кладовщик склада, оформляя первичные документы. Далее он передает оформленные документы в бухгалтерию.

При получении работником организации объекта основных средств  на складе поставщика или перевозчика  он должен получить  в бухгалтерии  своей организации доверенность типовой формы под роспись  в журнале регистрации выданных доверенностей.

В журнале регистрации  доверенностей затем делается отметка  об использовании доверенности или ее возврате в случае, если доверенность  не использована.

Принятие на бухгалтерский  учет поступивших объектов основных средств оформляется на предприятии актом о приеме-передаче объекта основных средств типовой формы № ОС-1, который составляется комиссией, назначенной приказом руководителя организации, принимающей объект (приложение Е). Акт составляется отдельно на каждый принимаемый объект в двух экземплярах.

К акту прилагается необходимая  техническая документация, например, руководство по эксплуатации и технический паспорт, чертежи или другая техническая документация, содержащая полную техническую характеристику объекта.

При поступлении от поставщиков основных средств, не требующих монтажа, в бухгалтерском учете делаются  записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость без НДС;

Дебет счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 «НДС по приобретенным основным средствам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на НДС, предъявленный поставщиком или подрядчиком к оплате за поставленные основные средства.

При поступлении от поставщиков  оборудования, требующего монтажа, в  бухгалтерском учете делается  запись:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость оборудования без НДС;

Дебет счета 18 «НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам» субсчет 1 «НДС по приобретенным основным средствам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на НДС, предъявленный поставщиком к оплате за поставленное оборудование.

При строительстве объекта  основных средств подрядным способом с подрядчиком заключается договор на выполнение работ. Наряду с требованиями к строительству объекта в договоре оговариваются объемы работ, их стоимость, сроки выполнения, форма расчета, как правило, предусматриваются авансовые платежи и промежуточные расчеты за выполненные этапы работ /8/.

Сдача построенного объекта  оформляется актом приема-сдачи, к которому прилагается фактическая  смета выполненных работ.

На основании этих документов у заказчика затраты на строительство объекта отражаются следующими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость без НДС и без стоимости материалов и оборудования заказчика, если они передавались подрядчику на строительство объекта;

Дебет счета 18 «НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам» субсчет 3 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на НДС, предъявленный к оплате подрядчиком.

У заказчика при передаче  приобретенных им строительных материалов, оборудования, требующего монтажа, подрядчику на строительство заказанного объекта (для удешевления стоимости строительства) на их стоимость составляются следующие записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 8 «Строительные материалы»

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 07 «Оборудование  к установке»

Таким образом, на ОАО  «Могилевская фабрика мороженого»  приемка поступивших объектов основных средств осуществляется комиссией, назначенной приказом руководителя организации, которая составляет акт типовой формы ОС – 1  «Акт о приеме-передаче объекта основных средств». В данном акте отражается следующая информация: наименование, источник поступления, стоимость, результаты осмотра, краткая техническая характеристика, вывод комиссии о пригодности к эксплуатации и др.

Далее комиссия во главе  с председателем подписывает  акт и вместе с сопроводительными документами направляет руководителю на утверждение, после чего акт со всеми документами направляются в бухгалтерию.

Основные средства могут передаваться внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Внутреннее перемещение объектов основных средств на ОАО «Могилевская фабрика мороженого» оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств типовой формы ОС-2, которая выписывается в  трех экземплярах, подписывается ответственными лицами передающей и принимающей сторон. Первый экземпляр накладной передается в бухгалтерию организации для отражения перемещения объекта, второй остается у сдатчика, третий передается получателю объекта. Данные о перемещении объектов основных средств заносятся в соответствующие инвентарные карточки или в инвентарную книгу их учета. При этом в аналитическом учете производится списание объекта с материально ответственного лица, передавшего объект, и оприходование его на материально ответственное лицо, принявшее объект под свою ответственность, что необходимо для обеспечения сохранности объекта.

На ОАО «Могилевская фабрика мороженого» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, поэтому регистрами по учету движения основных фондов являются карточка счета: 01 (приложение Ж), анализ счета: 01 (приложение И), оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства».

На изучаемой организации  также создается отчет по основным средствам за каждый месяц, где указываются вид основных средств, счет начисления амортизации, срок полезного использования, шифр, амортизируемая стоимость, балансовая стоимость, остаточная стоимость и др. (приложение К).

В процессе эксплуатации основные средства постепенно теряют свои первоначальные качества, изнашиваются физически под воздействием окружающей среды и в процессе их эксплуатации, поэтому требуют работ по восстановлению их свойств, т.е. ремонта /5/.

Приемка объекта основных средств из ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств типовой формы ОС-3. Этот же акт оформляется на выполнение работ по реконструкции и модернизации основных средств. В нем указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент его передачи в ремонт, на реконструкцию или модернизацию, восстановительная стоимость, фактический срок эксплуатации, указываются сведения о произведенных затратах на ремонт, реконструкцию или модернизацию, например, на демонтаж, на ремонт и другие, заключение комиссии о выполнении работ, отражаются происшедшие изменения объекта.

В случае выполнения работ хозяйственным  способом акт составляется в одном  экземпляре, а подрядным способом – в двух, второй экземпляр передается подрядчику, выполнившему работы.

При осуществлении текущего ремонта специальным подразделением изучаемой организации, т.е. ремонтным вспомогательным производством, фактические затраты на основании подтверждающих документов отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 3 «Ремонт основных средств»

Кредит счета 10 «Материалы», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»и других счетов в зависимости от вида затрат.

Затем затраты списываются  на соответствующие счета, например, если ремонтировался объект основного производства, составляется запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 3 «Ремонт основных средств» – на сумму фактических затрат на ремонт объекта основных средств.