Отчет по практике в ОАО «Могилевская фабрика мороженого»

При отгрузке продукции  на основании первичных сопроводительных документов, т.е. ТТН-1 (приложение 23) и др. в организации ведется ежемесячно накопительная ведомость учета отгрузки и реализации продукции, в которой отражаются по каждой отгрузке номер и дата оформленного на отгрузку продукции сопроводительного документа, наименование покупателя, сумма задолженности и др. (приложение 24).

В учете отгрузка продукции  отражается записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Реализация» субсчета 1 «Выручка от реализации».

Получение денег от покупателя за отгруженную продукцию на основании выписки с банковского счета производится запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Законодательством разрешено  организациям создавать резерв по сомнительным долгам в том случае, если организация применяет согласно своей учетной политике метод учета реализации по отгрузке. Резерв создается за счет операционных расходов в сумме сомнительной задолженности. К сомнительной задолженности относится дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, работы, услуги, товары, которые организация не получила в сроки, указанные в заключенных договорах.

На ОАО «Могилевская фабрика мороженого» резерв по сомнительным долгам не создается.

Для учета расчетов по кредитам и займам предназначены  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которых отражается задолженность организации по полученным кредитам и займам, а по дебету – погашение задолженности по ним.

Кредиты на текущую  хозяйственную деятельность называются краткосрочными и учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а кредиты на финансирование вложений во внеоборотные активы называются долгосрочными и учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для этого организация  заключает кредитный договор  с банками либо договор займа с юридическим или физическим лицом.

В договорах  оговаривается цель получения кредита, вид кредита, сроки погашения, проценты, условия кредитования и др.

Порядок кредитования, оформления кредитов, их погашения  регулируются Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата (утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 226 от 30.12.2003 г.) и кредитным договором /4/.

Предоставление  денежных средств в форме кредита осуществляется в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный счет организации.

Записи на счетах бухгалтерского учета составляются следующие.

При зачислении кредитов на счет:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При начислении процентов за пользование кредитами:

-до принятия объектов, приобретенных за счет кредитов, к бухгалтерскому учету

Дебет счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

Кредит счета  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

-после принятия объектов основных средств, приобретенных за счет кредитов, к бухгалтерскому учету

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

-после принятия товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет кредитов, к бухгалтерскому учету

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и др. счетов

Кредит счета  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При погашении кредитов со счетов в банке:

Дебет счета  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Изучаемая организация  договор займа не заключала.

ОАО «Могилевская фабрика  мороженого» на конец 2010 года имела  долгосрочные кредиты на приобретение основных средств на сумму 6351 млн р. Изучаемая организация также имеет краткосрочные кредиты на приобретение товарно-материальных ценностей на сумму 1184 млн р.

В соответствии с действующим законодательством по государственному социальному страхованию застрахованные граждане обеспечиваются:

-пенсиями по возрасту, инвалидности, в случае потери кормильца, за выслугу лет, профессиональными пенсиями;

-пособиями по беременности и родам;

-пособиями, связанными с рождением ребенка, уходом за ребенком в возрасте до трех лет;

-пособиями по болезни и временной нетрудоспособности, выплатами, связанными с санаторно-курортным лечением и оздоровлением;

-пособиями по безработице;

-пособиями на погребение /8/.

Плательщиками обязательных страховых  взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь  являются: работодатели; работающие граждане; физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели и др.; Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» /7/.

Размеры обязательных страховых взносов  по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

для работодателей - 28 процентов;

для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белгосстраха - 29 процентов;

для работодателей, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, - 24 процента;

для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской  кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров - 5 процентов;

для работающих граждан - 1 процент.

Размер обязательных страховых  взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 процентов. /7/

Таким образом, страховые  взносы в ФСЗН для  ОАО «Могилевская фабрика мороженого» составляют 34% (28%+6%).

На  суммы отчислений в организации составляются следующие бухгалтерские записи:

1 Начислены обязательные  отчисления в ФСЗН (34%):

Дебет счёта 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» субсчёт 1 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» субсчёт 1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

2 Удержаны страховые  отчисления  в пенсионный фонд  из начисленной заработной платы  (1%):

Дебет счёта 70 «Расчёты с  персоналом по оплате труда» субсчёт 1 «Расчёты по оплате»

Кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и  обеспечению» субсчёт 1 «Расчёты по социальному  страхованию и обеспечению»

ОАО «Могилевская фабрика  мороженого» производит расходы на служебные командировки, почтово-телеграфную связь, покупку канцелярских принадлежностей и вспомогательных материалов. Обычно такие расходы оплачиваются наличными деньгами подотчетными лицами, которыми являются работники, получившие деньги из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру на определенные цели.

Деньги в подотчет выдаются на командировочные расходы  и на хозяйственные нужды.

Для учета расчетов с  подотчетными лицами предназначен активно-пассивный  счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетовое сальдо означает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо – сумму задолженности предприятия перед работниками по произведенным ими расходам /6/.

Порядок расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам установлен Инструкцией о порядке  и размерах возмещения расходов при служебных командировках в Республике Беларусь (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 35 от 12 апреля 2000 г. в редакции Постановления № 29 от 29 февраля 2008 г.)

Служебной командировкой  считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Основанием для выдачи средств работнику в качестве аванса является приказ о командировании работника с указанием пункта назначения, срока, цели и продолжительности командировки (приложение 11).

На сумму выданного  аванса составляется проводка:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса».

Работники обязаны в  течение трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет о расходах на командировку и возвратить в кассу предприятия неизрасходованный остаток аванса. К нему прилагаются командировочное удостоверение с отметками «выбыл» и «прибыл» во всех пунктах командировки и документы, подтверждающие произведенные в командировке расходы (билеты на проезд, квитанция и чек на оплату за проживание в гостинице, другие документы) (приложение 12).

В сумму расходов, отражаемых в авансовом отчете, включаются:

1 Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования всех видов (кроме такси).

Указанные расходы оплачиваются в размере стоимости представленных подлинных билетов на проезд. Командированному работнику возмещаются также расходы на проезд до железнодорожной станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, расходы по бронированию билетов, расходы за пользование в плацкартных, купейных и мягких вагонах поездов постельными принадлежностями при наличии подтверждающих их оплату документов.

Стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенная в цену железнодорожного билета, возмещению не подлежит.

2 Расходы по найму жилого помещения.

Указанные расходы возмещаются  в размере, указанном в представленных подлинных документах гостиницы (счетах, квитанциях), но не выше стоимости одноместного номера  (одного места в многоместных номерах). Расходы по бронированию мест в гостинице компенсируются при наличии документов, подтверждающих оплату бронирования жилья. Стоимость завтрака, если он включен в счет гостиницы, возмещению не подлежит.

Расходы по найму жилого помещения без предоставления подтверждающих документов возмещаются в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь исходя из количества ночей нахождения в месте командировки (кроме времени нахождения в пути).

3 Суточные. Они оплачиваются в размере, установленном Министерством финансов Республики Беларусь  за каждый день нахождении в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за время нахождения в пути. При однодневных командировках в населенные пункты, откуда имеется возможность возвращаться к месту постоянной работы, суточные оплачиваются по нормам для однодневных командировок.

При служебных командировках  в зарубежные страны нормы суточных и расходов по найму жилья установлены  в долларах США, евро и других валютах  для каждой страны отдельно (Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь № 7 от 30.01.2001 г.) /5/.

Списание командировочных  расходов согласно авансовому отчету, сданному подотчетным лицом, после его утверждения руководителем организации производится бухгалтерской записью:

Дебет счета  26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

О фактических расходах подотчетных сумм на хозяйственные  нужды подотчетное лицо также составляет авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов (счета магазинов с указанием наименований приобретенных материальных ценностей, их количества, цены и суммы, штампа магазина и подписи продавца, других).