Отчет по производственной практике

 
 

     2.5 Учет и аудит доходов и расходов 
 

     Разделом 22 «доход» НСФО №2 регламентируются признание, измерение и отражение  доходов в финансовой отчетности предприятия.

     ТОО применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и  налогообложения метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента  выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и  физическому лицу с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

     Учет  доходов ведется на соответствующих  счетах раздела 6 «доходы» Типового плана  счетов бухгалтерского учета.

     Доход не признается на основе промежуточных  выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.

     Доход от реализации товаров признается при  соблюдении следующих условий:

-сумма  дохода оценивается с большей  степенью достоверности;

-существует  вероятность того, что экономические  выгоды, связанные со сделкой,  будут получены ТОО;

-передача  ТОО покупателю существенных  рисков и выгод, связанных с  правом собственности;

-надежная  оценка фактических или ожидаемых  расходов по сделке;

-если  товары обмениваются на идентичные  товары, то такой обмен считается  сделкой, не приносящей дохода;

 -при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров, если же стоимость полученных товаров в результате обмена невозможно оценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.

     ТОО  «Радиосвязь - А» имеет право получать доход (помимо основной деятельности – предоставление в аренду футбольное поле, но и доход от вспомогательной деятельности, который также учитывается на счете 7010 «доход от основной деятельности».

     Доходы  от реализации активов ТОО признаются предоставлением покупателям расчетно-платежных  документов исходя из договорной стоимости.

     Доход в виде процентов и дивидендов признается при соблюдении следующих  условий:

-сумма  дохода оценивается с большей  степенью достоверности;

-существует  вероятность того, что экономические  выгоды, связанные со сделкой  будут получены ТОО;

-процент  должен признаваться на основе  временного соотношения, которое  учитывает реальный доход от  актива.

     Доход от курсовой разницы определяется и  признается в момент совершения валютной операции при переоценке остатка  валютных средств.

     В финансовой отчетности ТОО «Радиосвязь - А» раскрывается:

      - учетная политика, принятая для  признания дохода, в том числе  методы, принятые для определения  стадии завершенности операции, предполагающей представление услуг;

      - сумму каждой категории дохода, признанного в течение периода,  включая доход от: продажи товаров,  предоставления услуг, дохода  по дивидендам, дохода по процентам  и т.д.

      - сумму дохода, возникающую при  обмене товаров или услуг, по  каждой категории дохода.

     Доходы  будущих периодов.

     Доходы  будущих периодов – это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако, в соответствии с МСФО, признание этих доходов  откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие 12 месяцев после  отчетной даты.

     Доходы  будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в  период признания расходов, связанных  с извлечением данных доходов. Доход  будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и  расходов.

     В финансовой отчетности ТОО раскрывает следующую информацию:

-метод  начисления дохода;

-суммы  каждой значительной статьи выручки,  признанной в течение периода,  в том числе выручки, возникающей  от продажи товаров, предоставления  услуг, процентов;

-прочие  доходы и расходы, в том числе  претензии, штрафы или возможные  убытки.

     Ведется  раздельный учет по каждому объекту  расходов.

     Расходы классифицируются на:

А) прямые расходы - расходы, связанные с производством  продукции, которые могут быть прямо  и непосредственно включены в  себестоимость продукции. Такие  расходы признаются по мере признания  доходов;

Б) расходы  периода.

     Учет  расходов ведется на соответствующих  счетах Раздела 7 «расходы» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

     Расходы отчетного периода включают в  себя:

-общие и административные расходы, расходы по реализации товарно-материальных запасов, идущих на вычеты при определении налогооблагаемой суммы доходов;

-общие и административные расходы, не идущих на вычеты при определении налогооблагаемой суммы доходов;

- расходы по реализации;

- расходы по процентам.

     Эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или  услуг. Расходы периода списываются  в том отчетном периоде, в котором  они произведены, и не переносятся  на последующие периоды в остатках нереализованной продукции.

     К общим и административным расходам отчетного периода, идущим на вычеты при определении налогооблагаемого дохода, относятся:

-оплата труда работников предприятия;

-отчисления от оплаты труда (а именно социальный налог и социальные отчисления);

-содержание административного персонала, а также работников, участвующих непосредственно в хозяйственной деятельности ТОО, материально-техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

- расходы  на содержание и обслуживание  технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других  технических средств управления, не относящихся к основной  деятельности (износ основных средств  общехозяйственного назначения, расходы  на содержание и текущий ремонт  зданий, сооружений и инвентаря  общехозяйственного назначения  в пределах норм налогового  учета);

-расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления;

- расходы  на командировки административного и технического персонала  в пределах норм, установленных Налоговым Кодексом РК;

- типографские, почтово-телеграфные и телефонные  расходы;

- представительские  расходы в пределах норм, установленных  Налоговым Кодексом РК;

- расходы  на организованный набор рабочей  силы, на обучение кадров, компенсации  при увольнении работников, комиссионные  расходы;

- расходы  по аренде основных средств  общехозяйственного назначения;

- налоги, сборы и отчисления с имущества,  недвижимости;

- потери, порча и недостача товарно-материальных  запасов (в пределах норм естественной  убыли) на складах и другие  непроизводительные расходы и  потери;

- оплата  проезда работников к месту  работы транспортом общего пользования,  специальными маршрутами, (если обложено  индивидуальным подоходным налогом);

- выплаты  работникам, высвобождаемым из организаций  в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников  и штатов;

- судебные  издержки;

- присужденные  или признанные штрафы, пени, неустойки  и другие виды санкций за  нарушение условий хозяйственных  договоров;

-расходы  по списанию спецодежды, не изношенной  до срока ее износа в случае  увольнения работника.

     К общим и административным расходам, не идущим на вычеты, относятся:

- расходы  на текущий ремонт зданий, сооружений  и инвентаря общехозяйственного  назначения свыше норм, установленным  Налоговым Кодексом РК;

- расходы  на командировки административного  и технического персонала свыше  норм, установленным Налоговым Кодексом  РК;

- другие  расходы, не входящие в вычеты  по налоговому законодательству (расходы не связанные с получением  совокупного годового дохода).

     В расходы по реализации включаются расходы, произведенные при продаже товарно-материальных запасов, выполнении работ, оказании услуг:

- все  необходимые расходы, произведенные  во время реализации товаров,  работ, услуг, в соответствии  с заключенными контрактами, соглашениями.

     Расходы по процентам.  К таким расходам относятся:

- оплата  процентов по кредитам банков;

- оплата  процентов по кредитам поставщиков;

- расходы  по выплате процентов по аренде  имущества и прочие.

     Расходы будущих периодов представлены в  виде:

-платежи  по добровольному и обязательному  страхованию имущества и работников  товарищества;

-стоимости  приобретенной спецодежды работников  предприятия; списываемой в течение  одного года равными долями  на расходы будущих периодов;

-программные  продукты с неисключительными  правами пользования. При этом, программные продукты с исключительными  правами пользования относятся  к статье «нематериальные активы»;

-иные  расходы, относящиеся к будущим  периодам.

     При этом, к расходам будущих периодов не относятся операции, связанные с выбытием активов, в том числе предварительная оплата или авансы.

     Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

     Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.

     Наряду  с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и  документально оформить программу, определяющую характер, сроки и объем  запланированных процедур аудита, требующихся  для того, чтобы выполнить полный, план. Она представляет собой серию  инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также  средство контроля за качеством выполнения работы

     Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление  аудиторской программы по проверке учета доходов и расходов на предприятии  ТОО "Радиосвязь - А".

     В программе аудита указываются следующие  основные положения:

- цель  аудита;

-основные  участки работы предприятия и  объекты учета, подлежащие проверке.

- характер  проверки (сплошная, выборочная, визуальная  и т.д.);

- предполагаемая  продолжительность проверки.

     В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление  необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

     Таким образом, первоначальным этапом аудиторской  проверки доходов и расходов на предприятии  ТОО "Радиосвязь - А" явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.