Проблемы реализации МСФО вКР

          МСФО  (IAS) 29  Финансовая  отчетность  в  условиях гиперинфляции.             Основной целью Стандарта является установление особенных стандартов для предприятий, делающих отчетность в валюте стран с гиперинфляционной экономикой, с тем, чтобы предоставляемая финансовая информация была сопоставимой.         Основной причиной принятия данного стандарта является тот факт, что отчетность компании в условиях гиперинфляции в местной валюте без пересчета не имеет ценности и вводит в заблуждение пользователя отчетности.

МСФО (IAS) 31   Участие в совместной деятельности.   Данный стандарт применяется для учета долей участия в совместной  деятельности и отражения информации об активах, обязательствах, доходах и расходах в финансовой отчетности участников и инвесторов независимо от структуры и формы организации совместной деятельности.    Данный  стандарт не применяется к  венчурным фондам,  паевым фондам и аналогичным организациям.

МСФО (IAS) 32  Финансовые инструменты: представление информации.

   Цель настоящего стандарта - установить принципы, в соответствии с которыми финансовые инструменты представляются в составе обязательств или капитала, а также производится взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств. Этот стандарт применяется к классификации финансовых инструментов эмитентом финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов; классификации относящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прочих доходов; а также условиям, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат взаимозачету.

Сфера применения: Стандарт применяется  для представления и раскрытия  информации по всем типам финансовых инструментов со следующими исключениями:          - доли  в дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых компаниях, которые  учитываются по  МСФО (IAS)  27 «Консолидированная и отдельная финансовая  отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации», или МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности» (кроме некоторых разрешенных случаев);

- права работодателя по программе вознаграждения работника (регулируется МСФО (IAS) 19);

- договорам с условной компенсацией при приобретениях бизнеса в учете у приобретающей компании.

               МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию.      Цель настоящего стандарта — установить принципы определения и представления информации о прибыли на акцию с тем, чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных предприятий за один отчетный период или одного предприятия за различные отчетные периоды.   Хотя информация о прибыли на акцию и обладает определенными недостатками из-за различий в проводимой при определении "прибыли" учетной политике, единообразный расчет знаменателя используемой для определения прибыли на акцию формулы позволит улучшить составление финансовой отчетности.                  МСФО (IAS) 34   Промежуточная финансовая отчетность.    Установление минимальных требований к содержанию промежуточной финансовой отчетности, а также определение принципов признания и оценки в полной или сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.             Сфера применения: Данный стандарт  описывает содержание промежуточной финансовой отчетности, которая  готовится в соответствии с МСФО.  Эти  вопросы  определяются  государственными органами,  регулирующими  рынок ценных бумаг, фондовой биржей и местными правилами бухгалтерского учета.                         МСФО (IAS) 36 Обесценение активов.       Основной целью стандарта является подтверждение  учета  активов  по  стоимости, не превышающей их возмещаемую стоимость, и определение порядка расчета возмещаемой стоимости.     Практика: данная цель подразумевает использование принципа осмотрительности (prudence) – активы компании не должны быть завышены, а обязательства  –  занижены. Принцип осмотрительности выражается в требовании, чтобы активы на  балансе были показаны по стоимости, не превышающей экономическую выгоду, которую компания может получить от данных активов.             Cтандарт применяется к учету следующих активов:    - земля, здания, машины и оборудование; инвестиционная недвижимость, которая оценивается по первоначальной стоимости; нематериальные активы; гудвил;   инвестиции в дочерние, ассоциированные  и совместно контролируемые компании, оцениваемые по первоначальной стоимости;   активы, которые учитываются по переоцененной стоимости по МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38.     Данный стандарт не применяется к учету следующих активов:

- запасы (МСФО (IAS) 2);

- активы, возникающие из договоров на строительство (МСФО (IAS) 11);

- отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12);

- активы, возникающие из вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19);

- финансовые активы (МСФО (IAS) 39); 

- инвестиционная недвижимость, которая оценивается по справедливой стоимости (МСФО (IAS) 40);

- активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, оцениваемые по справедливой стоимости (МСФО (IAS) 41);

- активы, которые возникли из договоров страхования (МСФО (IFRS) 4);

- активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5).

МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы.            Основной целью стандарта  является  определение надлежащих критериев  признания и оценки к резервам, условным обязательствам и условным активам, а также достаточных раскрытий в отчетности,  которые  бы предоставили  возможность пользователю понять их  характер,  сроки  и размеры.             Настоящий стандарт должен применяться всеми предприятиями при учете резервов, условных обязательств и условных активов за исключением:

1. проистекающих из договоров в стадии исполнения, если только эти договоры не являются обременительными, и
2. тех, на которые распространяется действие иного Международного стандарта финансовой отчетности.

 Договоры в стадии исполнения - это договоры, по которым ни одна из сторон не выполнила никаких своих обязательств или обе стороны в равной степени частично выполнили свои обязательства. Настоящий стандарт не применяется в отношении договоров в стадии исполнения, если только они не являются обременительными.

                 МСФО  (IAS) 38 Нематериальные активы.     Цель настоящего стандарта — определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям. Стандарт также устанавливает порядок измерения балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.            Стандарт  регулирует  правила  признания, оценки и раскрытия информации в отношении нематериальных активов.               МСФО 38 не применяется к следующим видам активов:

 нематериальные активы, правила учета, которых регулируются другими стандартами  (например, отложенные налоговые активы, лизинговые активы, гудвил, нематериальные активы, предназначенные для продажи, активы, связанные с вознаграждением работника (по МСФО (IAS) 19);   финансовые активы (регулируются МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7); затраты на разработку месторождений и добычу полезных ископаемых, нефти, газа и других ресурсов.

            МСФО  (IAS) 39  Финансовые   инструменты:  признание  и оценка.           Основной целью данного стандарта является определение порядка признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и ряда  контрактов на покупку и продажу нефинансовых инструментов.    Данный стандарт  применяется ко всем видам финансовых инструментов за исключением следующих:

- доли участия в дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых компаниях  учитываются по МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 или МСФО (IAS) 31. МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39 применяется к тем долям участия, которые по  МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 или МСФО (IAS) 31 должны учитываться по МСФО (IAS) 39.  Обязательства по  займам (loan  commitments).                    Обязательства по  займам  не входят в сферу  применения МСФО 39: - если они не определяются компанией как финансовые обязательства по справедливой стоимости через прибыль или убыток;       - если по ним не могут быть осуществлены выплаты денежными средствами или другими финансовыми инструментами;       - если компания не продавала активы, возникшие вследствие обязательств по ссудам вскоре после предоставления ссуды. 

                       МСФО (IAS) 40   Инвестиционная недвижимость.     Основной целью стандарта является определение метода признания, оценки и раскрытия информации об инвестиционной недвижимости.    Стандарт применяется также для оценки, проводимой:

- арендаторами инвестиционной недвижимости по договорам финансовой аренды; 

- арендодателями инвестиционной недвижимости по договорам операционной аренды.             Стандарт не применяется к учету следующих активов:

- биологических активов связанных с сельскохозяйственной деятельностью  (регулируется  МСФО (IAS) 41);       - прав на полезные ископаемые, таких как нефть, газ и другие.

 Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются:

- земля, предназначенная для извлечения выгоды от повышения ее стоимости в долгосрочной перспективе;         - земля, дальнейшее предназначение которой на отчетную дату пока не определено;              - здание, предоставленное в аренду по договорам операционной аренды;              - здание, свободное в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по договорам операционной аренды;        - здание, находящееся в процессе строительства или усовершенствования для дальнейшего  использования в качестве инвестиционной собственности.

  Примерами объектов, которые не являются инвестиционной недвижимостью:

- имущество на  правах собственности  для  использования в процессе производства или предоставления товаров и услуг или для управленческих целей;              - объекты, предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, или  объекты незавершенного строительства и реконструируемые объекты, предназначенные  для продажи;     - объекты незавершенного строительства или реконструируемые объекты недвижимости по поручению третьих лиц;       - недвижимость, занимаемая владельцем;

- здание, предоставленное в аренду по договору финансовой аренды.

          МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство.                               Основной целью стандарта  является установление  порядка учета сельскохозяйственной деятельности.         Cтандарт применяется к учету:

- биологических активов, сельскохозяйственной продукции только в момент сбора урожая (at the point of harvest) и  государственным субсидиям.

Данный стандарт не применяется к учету:

- сельскохозяйственных земель (регулируется МСФО (IAS 16) Основные средства),            - нематериальных активов, связанных с сельским хозяйством (регулируется МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы).      Интерпретации (разъяснения) Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям и принимаются СМСФО. В них раскрываются и объясняются положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Они призваны обеспечить единообразное применение стандартов и сопоставимость финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.  Совокупность всех названных документов, или система МСФО, предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Система МСФО пригодна для использования как в частном, так и в государственном секторе. Однако некоммерческим организациям может потребоваться некоторая адаптация отдельных положений стандартов или предоставление дополнительной информации.

Методологическая основа МСФО

Собственно механизм разработки и принятия МСФО представляет собой соглашение представителей разных бухгалтерских школ. Однако это исключительно организационная сторона. С содержательной точки зрения МСФО представляют собой методологический документ, имеющий определенную теоретическую базу. И она существенно отличается от традиционных для Кыргызстана  взглядов на бухгалтерскую методологию. В основе МСФО лежит теория англо-американской школы учета, идея которой состоит в отражении, прежде всего, экономического содержания фактов хозяйственной жизни и положения предприятия в целом. Это определяет подходы МСФО к квалификации основных учетных категорий: активов, обязательств, доходов, расходов, прибыли, капитала и проч. и к оценке элементов отчетности. Кыргызстан же исторически принадлежит к так называемой континентально-европейской школе, теоретические основы которой составляет ориентация на правовое содержание отражаемых фактов, для которой свойственна зависимость учетной методологии от правовых норм. Различия эти легко объяснить на простом примере. В Кыргызстане критерием признания актива выступает объем юридических прав на него. Если имущество принадлежит предприятию на праве собственности - оно включается в состав его активов. С экономической же точки зрения основным критерием признания актива является его способность приносить предприятию доходы (или сокращать расходы), независимо от наличия права собственности на это имущество.

   Основополагающие допущения  МСФО:   Достоверное         представление и соответствие МСФО.  Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Предполагается, что применение МСФО, при необходимости - с дополнительным раскрытием информации, обеспечивает формирование финансовой отчетности, решающей задачу достоверного представления.  Учет на основе принципа начисления. Предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств.    При применении учета на основе принципа начисления статьи признаются в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (элементы финансовой отчетности), если они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов, изложенным в «Концепции».  Метод начисления. Результаты сделок и прочих событий признаются по факту их совершения, а не по факту получения или выплаты денежных средств.

• Операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность того периода, в котором они произошли. Это позволяет точнее отражать финансовый результат отчетного периода.
• Отчетность, составленная по методу начисления информирует пользователей не только о прошлых операциях и прочих событиях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и :

- об обязательствах заплатить  деньги в будущем;

- о ресурсах, представляющих  денежные средства, которые будут  получены в будущем, что помогает  при принятии управленческих  решений.   Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности, что компания функционирует, и будет вести операции в обозримом будущем, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие, прекратить его торговую деятельность либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствии реальных альтернатив.  Существенность и агрегирование. Предприятие должно представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Предприятие должно представлять статьи, отличающиеся по характеру или функции, отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.         Финансовая отчетность является результатом обработки большого количества операций или других событий, которые объединяются в классы (виды) на основе своего характера или функции. Завершающий этап процесса агрегирования и классификации заключается в представлении сжатых и классифицированных данных, которые образуют статьи непосредственно в самих финансовых отчетах.          Взаимозачет. Предприятие не должно зачитывать активы и обязательства, а также доходы и расходы, если только это не требуется или не разрешено в соответствии с каким-либо МСФО.      Предприятие отражает как активы, так и обязательства, а также доходы и расходы по отдельности. Свернутое представление статей в отчетах о совокупной прибыли или о финансовом положении, или в отдельном отчете о прибылях и убытках (если представляется), за исключением случаев, когда такое представление отражает содержание операции или другого события, снижает способность пользователей как понимать совершенные операции, а также другие возникшие события и условия, так и оценивать будущие потоки денежных средств предприятия.