Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции при нормативном методе

1. составление нормативных карт на деталь, где обязательно указываются наименование детали: код детали: использование детали на определенное изделие: процесс обработки детали: норматив использования материалов (наименование материала, номенклатурный номер, норма расхода, учетная цена материала); технологические операции;
2. составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующие детали узла. Вместо нормативных карт на промышленном предприятии для учета прямых затрат (заработная плата, стоимость материалов) возможно использование ведомостей нормативного набора затрат. Данные нормативных карт и ведомостей используются для исчисления фактической себестоимости изделия, для оценки незавершенного производства и оценки себестоимости брака;

3. при нормативном  методе учета затрат и калькулировании  себестоимости необходимо сделать  оценку остатков незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам. Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способ: подетальный перерасчет - данные об остатках незавершенного производства умножают на величину изменений нормы; укрупненный перерасчет - перерасчет по калькуляционным статьям.

      Согласно  с учебником «Бухгалтерский управленческий учет» М. А. Вахрушиной, при применении нормативного метода учета затрат на производстве бухгалтер обязан осуществлять учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т. д. В обязанности бухгалтера входит также составление отчетных калькуляций по изделию. Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то на основании первичных документов бухгалтер может осуществлять текущий контроль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т. д. При обнаружении отклонений фактических затрат от нормативных в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях с целью принятия мер по устранению причин перерасхода сырья, материалов и т. д.  

      Расчет фактической себестоимости производится по формулам: 

      Фс = Нс + Он + Ин или Фс = Нс - Он - Ин, 

      где Фс - фактическая себестоимость изделия; Нс - нормативная себестоимость изделия; Он - отклонения от норм (экономия или  перерасход); Ин - изменения норм (увеличение или уменьшение).

      Последовательность  операций при нормативном методе калькулирования себестоимости  продукции можно представить  в виде схемы:

      Главной задачей нормативного метода учёта  затрат и калькулирования себестоимости  продукции является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутризаводского хозрасчёта.

      Согласно  с "Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ)" (утв. Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 N 12), нормативный метод учета затрат и калькулирования основан на  предварительном составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, то есть  калькуляции себестоимости, исчисленной по действующим  на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат. При этом под нормой понимаются  минимальные затраты, необходимые для про изводства продукции заданного качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

      Нормативный метод учета затрат продукции  предполагает обязательное предварительное  составление по каждому изделию  нормативных калькуляций, которые  рассчитываются на базе действующих  на начало отчетного периода норм затрат материальных ресурсов, норм трудоемкости и тарифов оплаты труда по специальностям и квалификации персонала, сметных нормативов издержек, ценовых нормативов и т.п. Все эти нормативы в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Без детальных всеохватывающих нормативов нельзя составить нормативную калькуляцию, а значит, применить нормативный метод калькулирования. Следует отметить, что норматив – это норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме, выраженная в абсолютных или относительных показателях.

      Норма – это обоснованная величина издержек на единицу продукции или объёма работ. Нормы устанавливаются на основе детального анализа технологических операций, связанных с производством каждого вида продукции в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

      Нормы могут быть индивидуальными, групповыми и сводными.

      Индивидуальные  нормы отражают расход материальных ресурсов на производство единицы продукции (деталь, узел, изделие и т. д.)

      Групповые нормы – это средневзвешенная величина издержек на планируемые объёмы производства одноимённых видов продукции.

      Сводные нормы отражают расход однородных видов материальных ресурсов на изготовление одного изделия или группы изделий, по которым рассчитывается потребность в планах экономического и социального развития.

      Согласно  с учебником «Бухгалтерский управленческий учет» М. А. Вахрушиной, выделяют основные, идеальные и текущие нормы.

      Основные  нормы являются неизменными на протяжении длительных периодов времени. Долгосрочная ориентация основных норм позволяет использовать их как базу для сравнения фактических издержек. Однако нормы этого вида не отражают изменения различных релевантных факторов, поэтому основные нормы имеют ограниченное применение.

      Идеальные нормы применяются крайне редко и отражают величину минимальных издержек в самых эффективных условиях деятельности организации. Поскольку на практике такой вид норм является недостижимым, то они превращаются в некий ориентир, позволяющий руководству организации проводить мотивационно - стимулирующую политику по снижению уровня издержек.

      Текущие нормы – это издержки, ориентированные на краткосрочный период времени и обеспечивающие запланированную эффективность деятельности организации. По сравнению с идеальными нормами, текущие нормы могут быть достигнуты, если организация будет проводить эффективную политику управления производственными процессами. На практике эти нормы служат базой для сравнения фактических издержек с целью выявления и оценки возникающих отклонений от запланированных показателей.

      Нормативные издержки определяются заранее. Для  установления нормативных издержек на продукт оцениваются плановые материальные, трудовые и накладные издержки, которые затем суммируются, образуя нормативные издержки на производство продукта.

      Согласно  учебнику «Бухгалтерский управленческий учет» Л.С. Васильева, Д.И. Ряховского, М.В. Петровской, существует два подхода к определению нормативных издержек. Согласно первому подходу проводится анализ фактического использования материальных и трудовых ресурсов. В соответствии со вторым подходом нормы устанавливаются на основе детального технического анализа, расчётным путём.

      Также немаловажным элементом нормативного метода учета затрат и калькулирования  является оперативный учет изменения  норм в течение отчетного периода  и отклонений от действующих норм.

      Суть  состоит в том, что нормы могут  изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения  использования материальных и трудовых ресурсов не только на начало месяца, но и в течение месяца. Это в основном характерно для сложных производств, например, автомобильной промышленности. Вот эти изменения нельзя учесть при составлении нормативных калькуляций на начало месяца, поэтому необходим оперативный учет изменения норм.

      Учёт  изменения норм может быть организован  различными способами в зависимости  от принятой в организации системы  управленческого учёта. Например, управленческий учёт может осуществляться в специальных регистрах учёта по объектам калькулирования, где фиксируется содержание каждого извещения об изменении норм: его номер, причина изменения, старая и новая величина нормы и т. д. В конце отчётного периода сводные данные этого регистра используются для корректировки нормативной калькуляции изделия.

      Согласно  учебнику Н. Д. Врублевского «Бухгалтерский управленческий учет», извещение конструкторских  и технологических служб поступают  в нормативное бюро и ко всем исполнителям. Нормативное бюро или другой уполномоченный отдел ведут ведомость учета изменения норм по объектам калькулирования. Сводные данные из этой ведомости в конце месяца используются для корректировки нормативной калькуляции данного изделия.

      Изменение норм в течение месяца также требует  пересчета нормативной себестоимости  незавершенного производства. Это необходимо и в том случае, когда изменение  норм оформляется  с первого числа  следующего месяца для того, чтобы  нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам, действующим в данном месяце.

      Согласно  учебнику «Бухгалтерский управленческий учет» М. А. Вахрушина, применяется  два способа пересчета незавершенного производства с учетом изменения норм. Первый заключается в прямом пересчете себестоимости деталей с учетом степени их готовности по данным оперативного диспетчерского учета или по данным инвентаризации незавершенного производства. Второй состоит в расчете коэффициентов изменения нормативной себестоимости под влиянием изменения норм и пересчета нормативной калькуляции по статьям с применением названных коэффициентов.

      Согласно  учебнику В. Б. Ивашкевича «Бухгалтерский управленческий учет» учет отклонения от норм также является непременным элементом нормативного метода калькулирования. Все производственные расходы оформляются первичными документами двух типов: для расхода по нормам; для регистрации отклонений от действующих норм. Последними оформляются расходы материалов сверх утвержденных норм, оплата труда сверх нормальных расценок и нормальной трудоемкости, другие перерасходы. Экономия против действующих норм определяется, например, при раскрое материалов или при работе на более производительном оборудовании, которое не предусматривалось при расчете норм. Но чаще всего и более достоверно документируются отклонения, связанные с перерасходами против действующих норм. Документированные отклонения от норм обобщаются в оперативном учете по объектам калькулирования, причинам и виновникам отклонений для калькуляции и анализа отклонений.

      Следует отметить, что информация  полученная при нормативном методе учета  затрат и калькулирования  существенно  повышает аналитические возможности  калькуляции фактической себестоимости.

      Таким образом, основные  принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования сводятся к следующему:

      1)Предварительное  составление нормативной калькуляции  себестоимости по каждому изделию  на основе действующих на предприятии  норм и смет. (Форма ее составления приведена в приложении № 1).

      Данный  принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия  нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления. Например, определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

      2)Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.