Совершенствование планирования в казённом учреждении (на примере КГКОУ СПО "Колледж малого города")

При составлении финансовых планов казённых учреждений всех организационно-правовых форм применяются методы финансового планирования, используемые и коммерческими организациями: экстраполяции, нормативный, индексный, балансовый. Особенностью применения нормативного метода в финансовом планировании в бюджетных учреждениях является обязательность использования норм и нормативов, установленных в законодательном порядке, либо расчетных норм, установленных  финансовыми  органами.  
        Оперативное управление финансами казённых учреждений предполагает анализ отклонений фактических финансовых показателей от плановых для принятия адекватных управленческих решений по выполнению заявленных целей и задач деятельности организации. Получаемая в ходе анализа информация служит основанием для внесения изменений в финансовые планы казённых учреждений. Порядок внесения изменений в смету доходов и расходов бюджетных учреждений регулируется бюджетным законодательством. Бюджетный кодекс РФ определяет основания, по которым могут быть внесены изменения в бюджетные назначения. К ним относятся:

• введение режима сокращения расходов бюджета при невыполнении доходной части бюджета;
• использование доходов, фактически полученных при исполнении бюджета сверх утвержденных законом;
• перемещение бюджетных ассигнований главным распорядителем (распорядителями) бюджетных средств.

Решение о внесении изменений  в сметы доходов и расходов учреждений принимается либо главным  распорядителем (распорядителями) бюджетных  средств,  в пределах предоставленных  ему полномочий (например, при перемещении  бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств), либо органом, исполняющим  бюджет (по остальным основаниям), после  внесения соответствующих изменений  в сводную бюджетную роспись. Изменения в смету доходов- расходов бюджетного учреждения вносятся главным  распорядителем (распорядителями) бюджетных  средств, утвердившим  смету.

Порядок внесения изменений  в финансовые планы казённых учреждений иных организационно-правовых форм определяется ими самостоятельно на основе анализа исполнения финансовых планов и не регулируется законодательством. Эти изменения вносятся высшим органом управления казённого учреждения, утвердившим финансовый план.  
          Организация финансового контроля как элемента управления финансами казённых учреждений различается в организациях разных организационно-правовых форм. Государственному финансовому контролю подвержены процесс планирования и исполнения смет доходов и расходов всех бюджетных учреждений, в то время как в некоммерческих организациях иных организационно-правовых форм государственный финансовый контроль ограничен только вопросами выполнения организацией налоговых обязательств и целевого и эффективного использования бюджетных средств.  
          С развитием рыночных отношений механизм управления финансовыми ресурсами бюджетных учреждений требует серьезных преобразований в части изменения методов планирования расходов учреждений и оперативного управления их финансовыми ресурсами. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004—2006 гг., утвержденная постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов», предусматривает повышение результативности бюджетных расходов и оптимизацию управления бюджетными средствами на всех уровнях бюджетной системы РФ. Суть реформирования бюджетного процесса заключается в переходе от «управления бюджетными ресурсами (затратами)» к «управлению результатами» путем повышения ответственности и расширения самостоятельности распорядителей и получателей бюджетных средств.

Центральное место в системе  мер по реформированию бюджетного процесса должна занять широко применяемая в  мире концепция (модель) бюджетирования, ориентированного на результаты в рамках среднесрочного планирования. Применяемая  в настоящее время методика планирования расходов бюджетополучателей, и главным образом бюджетных учреждений, предполагает индексацию сложившихся расходов за ряд предшествующих

лет с детальной разбивкой  их по статьям бюджетной классификации, при этом не учитываются ожидаемые  результаты бюджетных расходов. Новая  модель бюджетирования, ориентированного на результат, предполагает распределение  бюджетных ресурсов между бюджетополучателями  и реализуемыми ими бюджетными программами  с учетом или в прямой зависимости  от достижения конкретных результатов  предоставления услуг в соответствии со среднесрочными приоритетами социально-экономической  политики и в пределах  прогнозируемых на долгосрочную перспективу объемов  бюджетных ресурсов. Эта модель предполагает переход к средне- и долгосрочному  бюджетному планированию, а также  мониторинг результативности бюджетных  расходов бюджетополучателями. Другое важное направление совершенствования  управления финансами бюджетных учреждений связано с реструктуризацией бюджетного сектора экономики. В рамках этого процесса предполагается преобразование части бюджетных учреждений, способных функционировать в рыночной среде и формировать свои финансовые ресурсы не только за счет бюджетных, но и внебюджетных средств, в иные организационно-правовые формы (специализированные государственные (муниципальные) некоммерческие организации, государственные (муниципальные) автономные некоммерческие организации и др.). Данные организационно-правовые формы не предусмотрены гражданским законодательством, что потребует внесения в него изменений в части определения правового статуса организаций этих форм. При этом бюджетные учреждения, которые не поменяют свой правовой статус, потеряют право на самостоятельное распоряжение средствами, мобилизованными за счет внебюджетных источников, и их финансирование будет осуществляться только за счет бюджетных средств на основе принципов  сметного  финансирования.

Изучение  исполнения  сметы  доходов и расходов по внебюджетным

средствам  начинается  с  анализа источников их образования, которые

могут   быть   самыми   различными.  Анализ  поступлений  из  разных

источников  внебюджетных  средств  проведем  с использованием данных

учреждения,  которые отражены в таблице 1.1

 Таблица 1.1- Данные для оценки поступлений во внебюджетные средства

                       из различных источников

Источники внебюджетных средств	ПО смете, тыс. Р	Фактически, тыс. Р	Отклонения		% Выполнения сметы
			абсолютное (гр.3-гр.2)	в % (гр.4/ /гр.2)*100
1	2	3	4	5	6
1.Платные услуги всего  в том числе:	589 254,1	555 776,3	-33 477,8	-5,7	94,3
-оплачено населением	380 960,3	372 860,3	-8 100,0	-2,1	97,9
-оплачено по договорам  с различными организациями	167 158,8	167 158,8	-	-	100,0
-оплачено страховыми  компаниями(СК)	41 135,0	15 757,2	-25 377,8	-61,7	38,3
2.Аренда помещений	5 200,6	4 884,6	-316,0	-6,1	93,9
3.Другие доходы всего  в том числе:	6 460,6	18 960,6	+12 500,0	+193,5	293,5
-спонсорская помощь	5 000,6	11 641,6	+6 641,0	+132,8	232,8
-прочие доходы	1 460,0	7 319,0	+5 859,0	+401,3	501,3
Итого	600 915,3	579 621,5	-21 293,8	-3,5	96,5

 

Из таблицы 1.1 следует, что сметные назначения по поступлениям в

внебюджетные  средства  недовыполнены  на  сумму  21 293,8  тыс.Р

(579 621,5  -  600 915,3), или   на 3,5 %,  то  есть  план  по доходам

выполнен на 96,5 %. Это связано с недовыполнением по некоторым другим

внебюджетным  средствам.  Так,  по  платным услугам план выполнен на

94,3%. В абсолютной сумме  недовыполнение составило 33 477,8 тыс.Р

(555 776,3  -  589 254,1), или  5,7 % к сметному уровню. Кроме этого,

недовыполнение  сметных  назначений  по поступлениям во внебюджетные

средства   наблюдается   по   оплате  услуг  населением,  страховыми

компаниями,  а также  по аренде помещений соответственно на 2,1, 61,7

и  6,1 %.  Выполнение  сметных назначений  по этим трем направлениям

составило  97,9, 38,3 и 93,9 % соответственно. Причины недовыполнения

могут быть разными. Например, завышенные данные по смете, которые  не

соответствуют    экономическим,    техническим   и   организационным

возможностям   учреждения;   отсутствие   необходимых  материалов  и

оборудования,  а  также  трудовых ресурсов необходимой квалификации.

Недовыполнение  плана  поступлений может быть связано  с невыполнением

договорных обязательств между сторонами заключенных  договоров.

Следует  отметить,  что  учреждение  значительно  перевыполнило

суммы  намечаемых  поступлений  по таким внебюджетным средствам, как

гуманитарная  помощь и  прочие  доходы, то есть по тем направлениям,

которые  в  меньшей  степени зависят от эффективности  работы основных

функциональных  подразделений  учреждения.  Удельный  вес  этих двух

поступлений  в  общих  доходах  по внебюджетным средствам  составляет

всего  лишь  1,1 % по смете и 3,4 % фактически. Для установления того,

правильно  ли  расходуются  внебюджетные средства, и более детального

анализа   целесообразно   разделить   поступления  от  населения  на

отдельные  виды  внебюджетных  средств,  которые  образуются за счет

предпринимательской  деятельности  основных  учебных  подразделений

учреждения.

Для   определения  абсолютных,  а  также  относительных  (в  %)

отклонений  и степени  выполнения плана необходимо использовать прием

сравнения  фактических  данных  со  сметными  назначениями. Это даст

возможность   установить   те   направления   деятельности  основных

функциональных   подразделений,   по  которым  не  выполняется  план

поступлений  за  оказание  платных  услуг населению по конкретному  виду внебюджетных средств и по которым необходимо будет сокращать  расходы. Это важно и с той точки зрения, что удельный вес оплаты  населением услуг составил 64,6% по смете и 67,1% фактически.

Эти   данные   свидетельствуют   о   том,  что  основным  источником

поступления  внебюджетных  средств  для  колледжа  является оказание

платных услуг населению.

Одной  из  задач  экономического  анализа  исполнения  смет  по

внебюджетным  средствам  является  сопоставление  величин  понесенных

расходов  в  целом  по  внебюджетной  деятельности и  по каждому виду

деятельности   в   отдельности.  При  этом  надо  исходить  из  того

положения,  что  полученные  доходы,  как  указывалось  выше, должны

направляться  на  цели,  установленные  при  их  образовании. Размер

расходов  определяется по каждому виду деятельности в соответствии с

объемом   работ,   которые   необходимо   выполнить,   и   с  учетом

необходимости    соблюдения    режима   экономии   и   хозяйственной

целесообразности   использования   полученных   доходов.   Из  этого

положения можно сделать  следующие принципиально важные выводы:

• убытков  как  в целом по внебюджетной деятельности, так и по

отдельным внебюджетным средствам  не должно быть;

• учреждение  может  произвести  расходы  в меньшей сумме, чем

полученные доходы;

• по  фактическим  результатам внебюджетной деятельности могут

образовываться    остатки   внебюджетных   средств,   остающиеся   в

распоряжении учреждения, которые могут быть им израсходованы, но при

условии составления и  утверждения дополнительной сметы;

• по результатам внебюджетной деятельности может образовываться

превышение доходов над  расходами, которое подлежит налогообложению  в