Анализ фирмы СЭЗ РФ на современном этапе глобализации

дополнительные  льготы для инвесторов, которые предоставляют  офшорные зоны;

высокий уровень коммерческой секретности  и анонимность реальных владельцев компании, которые реализуются посредством  номинальных владельцев и номинальных  директоров. Раскрытие информации в  отношении реальных владельцев (директоров) фактически невозможно, так как некоторые  офшорные зоны практикуют выпуск акций  на предъявителя;

стабильность  экономико-политического режима, так  как в основном в течение не менее 15 лет с момента регистрации офшорной компании инвестору гарантируется неизменность условий осуществления предпринимательской деятельности.

В целом  ведение бизнеса через офшорную компанию позволяет минимизировать налогообложение.[25,с12] Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т.д.). Как правило, эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование - это внести, как правило, ежегодный фиксированный сбор в казну. В России завоевали популярность как офшоры Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др.

Рассмотрим  два легких примера однотипных сделок с применением офшора и без  него:

а) вариант без использования офшора[26,с39]

Российская  компания A экспортирует товар, себестоимость  или закупочная цена которого равна 100 долл. США за единицу продукции, иностранной компании B по цене 110 долл. США за единицу продукции. Прибыль, которую получает при этом компания A, составляет 10 долл. США за единицу продукции, следовательно, налог на прибыль в Российской Федерации (без учета накладных расходов) будет равен 2 долл. США (10 долл. США х 20%);

б) вариант с использованием офшора

Российская  компания A создает офшорную компанию C и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 долл. США за единицу продукции. Прибыль снижается до 1 долл. США за единицу продукции, а налог на прибыль - до 0,20 долл. США. В свою очередь, компания C продает товар фирме В уже за 110 долл. США за единицу продукции. Таким образом, основная часть прибыли оседает на счетах офшорной компании и российская компания A не платит с нее никаких налогов.[18,с61]

1) Офшорная компания-подрядчик.

Налог на прибыль в России уплачивается по ставке 20% и исчисляется как разница  между выручкой и суммой расходов. Расходы могут быть увеличены  путем заключения договоров с  офшорной компанией на выполнение работ, услуг. Деньги, уплаченные офшорной компании, уйдут на счет за границу, а затраченная  сумма в то же самое время уменьшит вашему российскому предприятию  налог на прибыль;[17,с56]

2) Инвестиционная деятельность офшорных компаний.

Фонды, накопленные  через инвестиционные компании, основанные в офшорных странах, могут быть вложены  или депонированы в любом месте  мира, и пока вся прибыль или проценты, подлежащие уплате относительно этих фондов, будут подчинены местному налогообложению, существует множество офшорных стран, куда фонды могут быть помещены в виде безналоговых облигаций, или депозитов банка, где процент оплачивается брутто;

3) Экспортные операции:

а) вариант без использования офшора

Российская  компания A закупает за рубежом товар  по цене 50 долл. США за единицу продукции. При ввозе она уплачивает таможенную пошлину, равную 10 долл. США (20%) на единицу продукции. Затем эта компания реализует товар по цене 100 долл. США за единицу продукции, уплачивая налог на прибыль в размере 8 долл. США, то есть 20% от суммы прибыли, составляющей 40 долл. США за единицу продукции (без учета накладных расходов);[30,с25]

б) вариант с использованием офшора

Российская  компания A создает офшорные компании C и D. Компания C закупает товар по цене 50 долл. США за единицу продукции и отправляет его российскому предприятию, которое создало эту компанию, по цене 5 долл. США за единицу продукции. При ввозе российская компания платит мизерную таможенную пошлину, которая равна 1 долл. США (20%) за единицу продукции. Затем этот товар компания A продает компании D, которая имеет рублевый счет в Российской Федерации, разумеется, с минимальной наценкой в 1 долл. США, т.е. по 7 долл. США за единицу продукции. А это значит, что налог на прибыль здесь равен всего 0,2 долл. США с единицы проданной продукции. В свою очередь, компания D продает товар конечным покупателям по цене 100 долл. США за единицу продукции. В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения в данном случае налог на прибыль платить не нужно.[15,с65]

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов на основании положений ст. 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения  или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При этом следует отметить, что суды понимают под бартерными операциями исключительно  обмен товарами. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2005 г. № Ф04-8028/2005(16790-А45-33) указывается, что под бартерными операциями в правоприменительной практике понимаются товарообменные операции, которые регулируются гл. 31 ГК РФ.[52,с15]

Самым рискованным  моментом является отклонение цены более  чем на 20%. Для целей применения налоговыми органами рыночных цен при  определении стоимости контрактов в целях налогообложения имеет  значение последовательность (очередность) заключения налогоплательщиком сделок купли-продажи. Так, в деле, рассмотренном  ФАС Северо-Западного округа (постановление от 19 декабря 2001 г. № А56-21019/01), договор поставки товаров на территории Российской Федерации был заключен во исполнение ранее подписанного внешнеэкономического контракта с иностранной организацией. Учитывая эти обстоятельства и разницу между ценами, суд признал правомерными действия налогового органа по осуществлению проверки правильности применения цен и отказ в возмещении НДС.

Ряд судебных дел суды рассматривают в пользу налогоплательщика. Так, в пользу налогоплательщика  вынесены решения в постановлениях ФАС Московского округа от 3 декабря 2004 г. № КА-А40/11047-04 и ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2003 г. № 5872.[56,с35]

Концепция ОЭЗ, заложенная в новом законе об ОЭЗ, разработана применительно  к условиям РФ с учетом задач экономического роста национальной хозяйственной системы страны и предлагается в качестве перспективной модели развития отдельных российских территорий, обладающих хорошими предпосылками для образования полюсов экономического роста. Создание ОЭЗ трех видов - технико-внедренческих, промышленно-производственных и туристско-рекреационных, позволит решать насущные задачи российской экономики:[19,с49]

• создание условий для развития инновационной инфраструктуры, обеспечивающей использование результатов научных исследований и разработок при ограниченном привлечении государственных средств;
• применение механизмов и стимулов развития инновационных организаций, работающих в области коммерциализации технологий;
• подготовка менеджеров для инновационной деятельности в научно-технической и промышленной сферах;
• привлечение в приоритетные отрасли экономики капитальных вложений;
• повышение конкурентоспособности продукции и технического уровня производства, замещения импортной продукции продукцией собственного производства;
• стимулирование научно-технических новаций, развитие социально значимых и экспортно-ориентированных производств;[38,с46]
• повышение эффективности промышленных организаций на основе новых технологий и освоения производства наукоемкой продукции;
• улучшение технической оснащенности организаций;
• расширение информационных услуг, разработка новых технологий производства продукции;
• повышение конкурентоспособности туристской и другой деятельности в сфере туризма;
• развитие деятельности по использованию природных лечебных ресурсов.

Для решения этих задач  резиденты ОЭЗ получают от государства  право на применение административного  принципа «одного окна», а также  широкий спектр налоговых преференций, направленных на стимулирование ведения  предпринимательской деятельности в этих территориальных образованиях (табл. 1).[47,с74]

Таблица 1

Налогообложение резидентов ОЭЗ

Кроме того, резиденты ОЭЗ используют преференциальный таможенный режим для ввозимых на территорию ОЭЗ, а также вывозимых  с ее территории товаров (табл. 2).

Таблица 2

Таможенные  преференции в ОЭЗ

Опыт  регионального применения ОЭЗ в  Российской Федерации на примере  Калининградской, Магаданской, Ростовской и Ленинградской областей показал, что они вносят существенный вклад  в развитие регионов, создание стабильной базы существования и развития отношений  во многих сферах деятельности. Широкомасштабное привлечение инвестиций в экономику российских регионов посредством создания ОЭЗ способствовало решению таких задач, как обновление технологической производственной базы, модернизация производства, освоение невостребованного научно-технического потенциала России,  освоение передовых форм и методов организации производства, развитие транспортной и коммуникационной инфраструктуры, и др.[43,с86]