Анализ товарных запасов

Очень большое значение в области анализа товарных запасов  имеет их правильная классификация (рисунок 3).

 

Рис. 3. Классификация товарных запасов

Основой классификации  товарных запасов, без которой нельзя обойтись при их изучении, является товарная классификация, или классификация по товарному составу. Товарная классификация дает возможность выявить объем и структуру запасов по отдельным товарным группам.

По местонахождению  товарные запасы подразделяются на товары: в пути; на базах, складах (в оптовой  торговле); в магазинах (организациях розничной торговли); в овощехранилищах; на таможне; отгруженные; в промышленности и сельском хозяйстве и т.д. Данная классификация дает возможность установить размеры товарных запасов на каждом этапе своего движения. Классификация товарных запасов по местонахождению связана с их товарной классификацией и классификацией по назначению. Это объясняется физико-химическими свойствами самих товаров. Так, скоропортящиеся товары в основном размещаются в розничной торговле, а товары сезонного хранения, резервы могут накапливаться в оптовой торговле.

По назначению товарные запасы подразделяются на: запасы текущего хранения; запасы сезонного хранения; запасы досрочного завоза и резервные. К запасам текущего хранения относят запасы товаров, которые повседневно расходуются и регулярно возобновляются. Это основная часть всех запасов торговли. Запасами сезонного хранения считаются запасы, которые непрерывно расходуются (например, овощи, картофель, фрукты), а возобновляются только в определенные периоды времени, либо, наоборот, расходуются лишь в определенные периоды времени, а пополняются более или менее регулярно. К запасам досрочного завоза относятся запасы, образование которых вызывается сезонностью их транспортирования. Они образуются в районах, куда завоз товаров возможен лишь в определенные периоды года.

Источниками образования  товарных запасов могут быть собственные  и заемные средства. К заемным  средствам относятся: кредиты, займы, кредиторская задолженность (задолженность  поставщикам товаров).

По отношению к отчетному  периоду запасы можно разграничить на начальные (входные) и конечные (выходные).

Общий объем товарных запасов торговых организаций отражается во втором разделе бухгалтерского баланса  «Оборотные активы» по покупной стоимости, что необходимо учитывать при  анализе.

При анализе товарных запасов используются различные показатели их оценки:

- объем товарных запасов,  который может быть выражен  в сумме или в натуральных  показателях (кг и т.д.);

- обеспеченность товарооборота  товарными запасами в днях (Зд).

 (1)

где З – сумма товарных запасов на определенную дату, тыс. руб.

t – однодневный товарооборот, тыс. руб.

- структура товарных  запасов, которая характеризуется  удельным весом различных товарных  групп в общем объеме товарных  запасов;

- запасоемкость товарооборота  или уровень товарных запасов, в % (Зу)

    (2)

где  - средний товарный запас за период, тыс. руб.

Р – сумма товарооборота  за период, тыс. руб.

- оборачиваемость, которая  может быть выражена в днях (как время товарного обращения) и в числе оборотов.

Время товарного обращения (товарооборачиваемость) – это период, в течение которого товары находятся в сфере обращения (дни):

     (3)

где В – время товарного обращения, дни

З – средний товарный запас за период, тыс. руб.

t – однодневный товарооборот за этот же период, тыс. руб.

   (4)

где З₁, З₂ …З_n – сумма товарных запасов на определенные даты, тыс. руб.

      n - число исследуемых дат

Скорость  товарного обращения определяется в числе оборотов за период:

 или      (5)

где С – скорость товарного обращения, оборота

Д -  число дней в  периоде

Анализируя товарные запасы, мы сопоставляем фактические  их размеры с установленными нормативами, как в объемных, так и удельных показателях. Расчет нормы товарных запасов в днях представляет собой процесс нормирования товарных запасов.

     (6)

     (7)

где  N_тз.дн – норма товарных запасов в днях оборота;

ТЗ_пл – плановая сумма товарных запасов, руб.

О – оборот розничной  торговли

При нормировании товарных запасов используются следующие  методы: экономико-статистический, удельных приращений, экономико-математический, технико-экономических расчетов. Наиболее простыми и применимыми являются первые три метода. Они базируются на имеющейся в торговой организации информации о фактических товарных запасах и объеме оборота розничной торговли. Расчет норматива товарного запаса осуществляется по составным элементам в зависимости от их назначения в процессе реализации.

Рис. 4. Элементы товарного запаса

Основной частью норматива  товарного запаса является торговый запас, который состоит из двух частей:

- рабочего запаса, который  должен постоянно находиться  в торговом зале;

- запаса текущего пополнения, предназначенного для обеспечения  бесперебойной продажи товаров  на период до очередного поступления товаров.

Гарантированный запас  предназначен для обеспечения бесперебойной  продажи товаров в случае возникновения  непредвиденных обстоятельств (резкое возрастание спроса, невозможность осуществить своевременную закупку и поставку товаров и т.п.).

Представленный ассортиментный набор – это демонстрационный запас, находящийся в торговом зале, который должен содержать все  многообразие ассортимента товаров данной товарной группы. Запас в размере однодневного оборота также хранится в торговом зале, ежедневно пополняется за счет запаса текущего пополнения и предназначается для непосредственного отпуска товаров покупателям.

При анализе ассортимента товарных запасов необходимо исчислить  их структуру (удельный вес) и сравнить со структурой товарооборота. Сравнение структуры товарооборота со структурой товарных запасов имеет большое значение, так как структура товарооборота в какой-то степени отражает структуру спроса, а структура товарных запасов – структуру предложения. 

Таблица 6

Анализ структуры товарных запасов по товарным группам

ПО «Советское» за 2006 – 2008 годы

Товарная группа	2006 г.		2007 г.		2008 г.		Отклонение уд. веса (+;-)
	Сумма	Уд. вес (%)	Сумма	Уд. вес (%)	Сумма	Уд. вес (%)	2007 от 2006	2008 от 2007
Продовольст-венные товары	2905,7	10,7	4701,2	15,4	4941,5	14,7	4,7	-0,7
Непродовольст-венные товары	1580,7	5,3	1555,9	5,7	2397,1	7,1	0,4	1,4
Итого:	4486,4	16	6257,1	21,1	7338,6	21,8	5,1	0,7

Так, например, в целом  по потребительскому обществу «Советское» остатки по продовольственным товарам в 2006 году составили 2905,7 тыс. руб., т.е. удельный вес продовольственных товаров к общему обороту розничной торговли составил 10,7%. А в 2007 году остатки товарных запасов увеличились, их удельный вес составил 15,4%. В 2008 году остатки товарных запасов также увеличились, но удельный вес к обороту розничной торговли снизился и составил 14,7%. Это значит, что уменьшение удельного веса продовольственных товаров в обороте на 0,7% влечет за собой ускорение оборачиваемости продовольственных товаров. Что нельзя сказать о непродовольственных товарах. Остатки товарных запасов по непродовольственным товарам в 2006 году составили 1580,7 тыс. руб., что составило 5,3% к обороту розничной торговли. В 2008 году остатки товарных запасов по непродовольственным товарам в сумме увечились, и их удельный вес к обороту розничной торговли составил 7,1%. В общем, увеличение удельного веса непродовольственных товаров в обороте розничной торговли ведет к замедлению общей товарооборачиваемости.

Таблица 7

Анализ состояния товарных запасов по годам 2006 – 2008 годы

№ п/п	Годы	Фактические товарные запасы		Норматив товарных запасов		Отклонение (+;-)
		Сумма	Дни	Сумма	Дни	Сумма	Дни
1.	2006	4486,4	56,3	4100	51	-386,4	-5,3
2.	2007	6257,1	64,3	4300	50	-1957,1	-14,3
3.	2008	7338,6	73,9	4500	50	-2838,6	-23,9

Анализируя  состояние товарных запасов по годам  потребительского общества «Советское», мы видим, что в 2006 году сумма товарных запасов составила 4486,4 тыс. руб., что превысило норматив на 386,4 тыс. руб., а запас составляет 56,3 дней, что показывает отклонение от норматива 5,3 дня, т.е. имеющиеся в потребительском обществе запасы обеспечивают товарооборот в течение 56,3 дней.

В 2007 году фактические товарные запасы в днях превысили норматив. В сумме они составили 6257,1 тыс. руб. В 2008 году сумма фактических товарных запасов увеличилась по сравнению с 2007 годом и составила 7338,6 тыс. руб. Фактические товарные запасы в днях превысили норматив товарных запасов на 23,9 дней. В 2008 году имеющиеся запасы обеспечивали товарооборот в течение 73,9 дней (если предположить, что они полностью реализованы и нового поступления товаров нет).

Положительным является соответствие фактических  запасов нормативу, так как заниженные товарные остатки отрицательно сказываются на обеспечении регулярной торговли всем ассортиментом товаров, а сверхнормативные замедляют оборачиваемость и ухудшают финансовые показатели торговой деятельности.

Также мы проанализировали товарные запасы в разрезе структурных  подразделений входящих в состав торговой организации, т.е. потребительского общества «Советское».

При этом мы выявили  подразделения (магазины), имеющие сверхнормативные запасы и запасы ниже норматива. Неправильное распределение товаров между подразделениями торговой организации приводит к замедлению товарооборачиваемости в целом по организации.

Таблица 8

Анализ фактических  товарных запасов по сравнению с  нормативом

по магазинам ПО «Советское» за 2006 – 2008 годы

(в сумме)

Магазин	2006 г.			2007 г.			2008 г.
	норматив	фактически	отклонения	норматив	фактически	отклонения	норматив	фактически	отклонения
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1 д. Натальино	400	411,1	11,1	600	608,4	8,4	780	784,6	84,6
2 с. Н-Грайворонка	920	934,7	14,7	1100	1071,3	-28,7	1120	1178,5	58,5
3 с. Крестище	800	889,2	89,2	1100	1103,0	3	1300	1388,9	88.9
4 с. Емельяновка	800	821,9	21,9	900	862	-38	1300	1329,5	29.5
5 д. Мансурово	1200	1227.2	27.2	1400	1453,7	53,7	1920	1977,8	57.8
6 с Кшень-2	400	351,6	-48,4	600	568,9	-31,1	740	599,6	-140,4
7 д. Панское	120	104,7	-15,3	200	110,3	-89.7	250	195	-55
8 пос. Пушкино	1000	916	-84	1000	678,7	-321,3	485	334,6	-150,4
9 с. Красная долина	1000	1110,4	110,4	1120	878,6	-241,4	1080	893,2	-186,8
10 д.Заречье	900	947,3	47,3	1200	1216,8	16,8	1400	1497,6	97,6