Анализ финансового состояния ГЛХУ Минский лесхоз

На данный момент в лесхозе труд работников облегчает использование таких компьютерных программ как 1С: Бухгалтерия, версия 7.7, «Банк-Клиент». В лесхозе есть информационно-нормативная база «Консультант-Плюс». В организации функционирует локальная сеть, которая соединяет все компьютеры лесхоза. Отчетность формируется автоматически, однако расчет налогов ведется вручную. Поэтому можно сказать, что для лесхоза характерен высокий уровень автоматизации.

Таким образом, изучив учетную политику ГЛХУ «Минский лесхоз», можно прийти к выводу, что бухгалтерский учет лесхоза ведется в соответствии с основными документами по бухгалтерскому учету, изданными в Республике               Беларусь.

Достоинством учетной политики лесхоза является то, что в ней описывается ценовая политика организации, приложен перечень бланков строгой отчетности. Также положительным является то, что к учетной политики приложен график документооборота с указанием названия документов, лиц ответственных за их исполнением, срока представления. Подробно описан график документооборота учета финансовых результатов от реализации продукции. Рабочий план счетов разработан хорошо. Основным достоинством его является то, что в нем подробно описаны все субсчета, открытые и к счету 90 «Реализация», используемые в лесхозе, отражены забалансовые счета. Рабочий план счетов имеет также и недостатки, а именно, например, все же счета 20 «Основное производство», 37 «Затраты на лесное хозяйство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не разделены на субсчета, что усложняет бухгалтерский учет.

Вместе с тем можно отметить, что и в учетной политике имеются недостатки, на это даже указывает то, что разработанная учетная политики в 2006 году с внесенными отдельными изменениями служит до сих пор. На мой взгляд, этих изменений не достаточно, так как за это время в нашей стране постоянно издаются новые указы и постановления и вносятся изменения в старые нормативно-правовые акты. В учетной политике до сих пор используется такое понятие, как «малоценный и быстроизнашивающийся предмет». В учетной политике не выделены разделы: организационно-технический и методический аспекты. Кроме того, приказ по утверждению порядка ведения бухгалтерского учета называется «Об учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету», однако в учетной политике не указываются регистры налогового учета.

Рассмотрев основные положения учетной политики далее необходимо более подробно рассмотреть учет финансовых результатов от реализации продукции.

2.2 Учет финансовых результатов от реализации продукции

2.2.1 Учет выручки от реализации продукции

Хозяйственные отношения в ГЛХУ «Минский лесхоз» построены на основе договоров поставки. В них предусматриваются: наименование материалов (ценностей), количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и ответственность сторон. Договорные отношения более полно обеспечивают потребность организации в материалах должного качества и в соответствии с установленными сроками. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, а также лицом, ответственным за отпуск товаров, и скрепляется печатью организации. Счет-фактура, оформленной надлежащим образом, является основанием для зачета покупателю НДС в установленном порядке. Например, счет-фактура     № 231 от 14 декабря 2012 года выписан на сумму 8172000 руб. для оплаты за доски необрезные хвойных пород.

В соответствии с договорами поставки отдел сбыта организации формирует внутреннее распоряжение складу готовой продукции на отгрузку продукции покупателю. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности (приложение М), а иногородним – по приказу-накладной. Так, доверенность, заместителю начальника ОМТС на получение от ГЛХУ «Минский лесхоз» товарно-материальных             ценностей.

Расчеты с покупателями продукции производятся с помощью платежных требований, платежных требований-поручений, платежных поручений (приложение Н) и других документов. В ГЛХУ «Минский лесхоз» в основном расчеты с покупателями осуществляются посредствам платежных поручений. Платежное поручение – письменное распоряжение владельца счета о перечислении денежных сумм со своего счета на счет получателя. Платежное поручение выписывается на специальном бланке и предъявляется в банк в течение 10 дней со дня выписки. Первый экземпляр подписывается должностными лицами организации и заверяется оттиском печати. При расчетах платежными поручениями документы совершают движение лишь в один конец, что существенно сокращает документооборот. Например, выписано платежное поручение № 6430 от 03.12 2010 года, на основании которого перечисляется предоплата за дрова по счету 19 от 25.11.10 г. на сумму 1050000 руб.

При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной (приложение П), при этом в организации счет-фактура по налогу на добавленную стоимость не составляется, так как в самой товарно-транспортной накладной приводится информация о ставке НДС, сумме НДС в рублях и стоимость товара всего с НДС. В бухгалтерии сбыта выписываются товарно-транспортные накладные в четырех экземплярах, где указываются: общая сумма товарной накладной, ее номер, все экземпляры заверяются подписями и печатями.

В ГЛХУ «Минский лесхоз» ведется журнал реализации (отпуска) продукции (приложение Р), в котором указываются дата отгрузки, вид и номер накладной, кому отпущено, сумма и наименование продукции. Составляется журнал отгрузки готовой продукции в белорусских рублях на основании ТТН-1. Например, 27 декабря 2012 года на основании ТТН-1 0658881 были отпущены пиломатериалы хвойные обрезные на сумму 8172000 руб. Этот журнал заполняется заместителем главного бухгалтера.

На основании ТТН-1 составляется ведомость движения готовой продукции лесозаготовки и переработки (приложение С) в разрезе видов деятельности (производства, вывозки, раскряжевки) и производимой продукции, которая заполняется в шахматном порядке. Ведомость составляется за месяц. Графа «Реализовано» заполняется на основании ТТН-1. Подписывается ведомость лесничим и бухгалтером. Ведомость имеет типовую форму, однако в лесхозе их заполняют на свое усмотрение. Например, за декабрь 2012 года в деревообрабатывающем цехе было реализовано 169,813 м3 пиломатериалов обрезных хвойных, 194,5 м3 пиломатериалов необрезных хвойных, 61,5 м3 пиломатериалов необрезных мягколиственных. Вышеуказанная ведомость является источником для формирования сводной ведомости движения готовой продукции (приложение Т), отражающая аналогичную информацию, однако уже по всем лесничествам ГЛХУ «Минский лесхоз». Так, остаток на конец месяца составил 114,687 м3 лесоматериалов круглых диаметром 14−18 см.

Дебиторская задолженность в ГЛХУ «Минский лесхоз» отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», среди которой наибольший удельный вес занимает задолженность за реализованную продукцию. Для наглядного представления задолжностей и полученной выручки составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложение У). Далее итоговые данные из журнала-ордера № 6 (приложение Ф) переносятся в Главную книгу (приложение Х). В Главной книге рассматривается реализация продукции развернуто: входящее сальдо, обороты по счету, исходящее сальдо. Так, за декабрь 2012 года было реализовано продукции на сумму 348476064 руб.

Прибыль от реализации продукции исчисляется как разница между выручкой (доходом) от их реализации в отпускных ценах и затратами на их производство и реализацию. Информацию о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также определение финансового результата по ним, отражают на счете 90 «Реализация».

Выручку от реализации продукции отражают в бухгалтерском учете на момент ее признания - по мере отгрузки продукции.

К счету 90 «Реализация» в ГЛХУ «Минский лесхоз» используют следующие субсчета:

− 90-1 «Выручка от реализации»;

− 90-2 «Себестоимость реализации»;

− 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

− 90-4 «Акцизы»;

− 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

− 90-6 «Экспортные пошлины»;

− 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации».

Структура счета 90 «Реализация» ГЛХУ «Минский лесхоз» представлена на рисунке 2.2.

90 «Реализация»

Дебет	Кредит
Себестоимость реализованной продукции	Выручка от реализации продукции
Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции
Прочие налоги и сборы из выручки
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Убыток от реализации продукции	Прибыль от реализации продукции

 

Рисунок 2.2 − Структура счета 90 «Реализация»

Учет по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» в течение года ведут накопительно в соответствии с законодательством Республики Беларусь. На субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации» ежемесячно выявляют финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» и дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и списания с субсчета 90-9 «Прибыль и убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. После подсчета оборотов и выведения конечных сальдо на счете 90 «Реализация» проводят взаимную сверку показателей, для чего составляют оборотную ведомость (приложение Ц) по аналитическим счетам, открытым к 90 счету.

Синтетический учет по счету 90 «Реализация» ведется в журнале-ордере № 6, который составляется ежемесячно по соответствующим субсчетам к счету 90. Журнал-ордер № 6 состоит из четырех разделов: в первом представлена информация о сумме выручки от реализации при заготовке, трелевке, подвозки, вывозке древесины, во втором разделе представлен перечень организаций-заказчиков, которым лесхоз поставляет древесину, в третьем − сумме выручки от реализации основных видов продукции, в четвертом разделе представлена выручка, полученная от реализации продукции побочного пользования лесом. Далее итоговые данные из журнала-ордера № 6 переносятся в Главную книгу (приложение Ш). На каждый вид продукции проставляется количество ее реализации, то есть деловой древесины и дров, после чего исходя из стоимости единицы продукции рассчитывается отпускная стоимость за месяц и с начала года. Далее происходит начисление НДС на реализуемую продукцию и формируется себестоимость продукции за месяц и с начала года.

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от реализации продукции представлена в таблице 2.1, составленной на основании приложения Щ.

Таблица 2.1 − Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от                    реализации продукции в ГЛХУ «Минский лесхоз» за декабрь 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
1 Отражены суммы задолженности покупателей за отгруженную продукцию	62	90/1	709 365 105
2 Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90/2	43	326 779 160
3 Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	90/2	44	130 026 392
4 Начислен НДС из выручки от реализации продукции	90/3	68	62 033 885
5 Отражена прибыль от реализации готовой продукции	90/9	99	190 525 668

 

Таким образом, деятельность ГЛХУ «Минский лесхоз» направлена на выпуск готовой продукции, следовательно, выручка, полученная в результате ее реализации, оказывает наибольшее влияние на финансовый результат субъектов хозяйствования. При этом ключевым моментом в определении прибыли организации, заслуживающим пристального внимания, является решение проблемы признания указанной выручки и достоверного отражения в учете возникающих в этой связи хозяйственных операций. Выручка от реализации продукции в лесхозе отражается по отгрузке согласно учетной политики.

В ГЛХУ «Минский лесхоз» учет выручки от реализации продукции ведется в соответствии с законодательством, формы отчетности являются типовыми. Однако недостатком является заполнение ведомости движения готовой продукции лесозаготовки и переработки вручную.

2.2.2 Учет себестоимости реализованной продукции и расходов,                 относимых на реализацию продукции

Для операций по дебету счета 90 «Реализация продукции» прежде всего необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции − сумма затрат, необходимых для производства и реализации продукции на данный момент времени.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции может быть определена по окончании месяца, то в течении месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.

В ГЛХУ «Минский лесхоз» фактичекая себестоимость указывается на счете 43 «Готовая продукция».

Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется следующим образом: к фактической себестоимости на начало месяца прибавляется ее поступление в течение месяца и вычитается остаток на конец месяца.

Отражение фактической себестоимости на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 2.1.

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции.

Эти расходы включаются в состав расходов на реализацию (коммерческих). Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции.

В состав входят:

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат);

– транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка);