Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности (на примере ОАО Мценское СМУ ОАО «Ор

Собственный капитал представлен  в бухгалтерском балансе в разделе 3 «Капитал и резервы», он содержит следующие элементы: уставный капитал,  добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В современной российской экономике собственный капитал  организации выступает как важнейшая  экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Он представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организации для  осуществления ее уставной деятельности, покрытия убытков, создания новых видов  имущества.

Уставный (складочный) капитал  и фактическая задолженность  учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал  отражается в бухгалтерском балансе  отдельно. Кроме того, источники средств предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

- уставный капитал –  в размере, определенном учредительными  документами;

- резервный капитал –  в сумме неиспользованных средств  этого капитала;

- финансовый результат  – как нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток), т.е. конечный  финансовый результат, выявленный  за отчетный период, за минусом  уплачиваемых за счет прибыли  налогов и иных аналогичных  платежей.

Пассив бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» включает разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства»

В составе собственного капитала ОАО «ФинАльянс» всего два элемента: уставный капитал и нераспределенная прибыль (Приложение 4).

В бухгалтерском балансе  ООО «ФинАльянс» отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как совокупность вкладов учредителей организации. Уставный капитал ООО «ФинАльянс» зарегистрирован в сумме 1 613 тыс. руб. и остается неизменным в динамике. Нераспределенная прибыль за 2009, 2010 и 2011 годы постоянно растет, что свидетельствует об увеличении собственного капитала ООО «ФинАльянс».

Состав собственного капитала ООО «ФинАльянс» представлен в таблице 12.

Таблица 12

Состав собственного капитала ОАО «Финальянс» в динамике

(тыс. руб.)

Элементы собственного капитала	2009 год	2010 год	2011 год
Уставный капитал	1 613	1 613	1 613
Нераспределенная прибыль	649	1 599	3 195
Итого собственный капитал	2 262	3 212	4 808

 

Строка «Уставный капитал» заполняется по данным кредитового  остатка по счету 80 «Уставный капитал».

По статье «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма прибыли, которая не была распределена между акционерами, учредителями, участниками  и осталась в распоряжении организации. Таким образом, сумма нераспределенной прибыли отчетного года включается в показатель строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» без распределения (исключение составляют промежуточные дивиденды - по результатам квартала, первого полугодия, 9 месяцев финансового года). Данный показатель отражает нарастающим итогом общую сумму прибыли (полученного убытка), накопленную за все время деятельности организации.

Строка заполняется в  конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка  по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в течение  года - по данным кредитового или дебетового остатка по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

Обязательства организации (по сути – ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса  в зависимости от срока их погашения:

- в разделе IV «Долгосрочные обязательства» – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;

- в разделе V «Краткосрочные обязательства» – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

В разделе IV пассива баланса отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией. В частности, по строке 1410 «Заемные средства» отражают кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Но делать это нужно лишь в части задолженности, действительно подлежащей погашению в срок более 12 месяцев. Если на отчетную дату срок погашения долгосрочных кредитов, займов и прочих обязательств, учитываемых на счете 67, составляет меньше 12 месяцев, данные суммы следует квалифицировать как краткосрочные обязательства.

По статье «Заемные средства»  показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Заполняется строка по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Приложение 27).

Так, оборотно-сальдовая ведомости по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» показывает, что на конец 2011 года у ООО «ФинАльянс» существует краткосрочный займ, полученный от Егурновой Е.А. (возникший на основании договора денежного займа №2 от 23.09.09г.) в сумме 1 000 000 рублей, и задолженность по кредиту, полученному в банке (на основании договора №002/2011 от 04.02.2011г.) в сумме 3 000 000 рублей.  На основании данного регистра синтетического учета заполняется строка 1510 «Заемные средства» бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» за 2011 год (Приложения 27, 4).

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском  балансе в развернутом виде –  кредитовое сальдо в пассиве. Информация о краткосрочной кредиторской задолженности  отражается в бухгалтерском балансе  в составе краткосрочных обязательств по строке 1520 «Кредиторская задолженность». При составлении годовой отчетности в данной строке показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенную по состоянию на 31 декабря отчетного года, при этом приводят ее расшифровку следующим образом.

В составе кредиторской задолженности  в балансе отражаются: задолженность  перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед  государственными внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; задолженность перед персоналом по прочим операциям, задолженность  перед учредителями, задолженность  перед прочими кредиторами.

В составе расчеты с  поставщиками и подрядчиками отражается задолженность за поступившие и  неоплаченные материальные ценности (выполненные  работы, оказанные услуги). Задолженность  перед поставщиком возникает  после оприходования материальных ценностей (приемки выполненных  работ, оказанных услуг). В ОАО «ФинАльянс» на основании входящих счетов-фактур, товарных накладных в синтетическом учете в бухгалтерских регистрах делают запись по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В бухгалтерский баланс переносят кредитовое сальдо по счету 60 на конец отчетного года (Приложение 16).

В составе задолженности  перед персоналом организации отражается сумма долга организации перед  работниками по начисленной и  невыплаченной заработной плате. Иными  словами, отражается кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по состоянию на 31 декабря  отчетного года. По кредиту счета 70 начисляют не только зарплату, но и премии, материальную помощь, а  также пособия по временной нетрудоспособности. По данным бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» за 2011 год на конец года отсутствует задолженность по невыплаченной зарплата, из чего следует, что организация рассчиталась по заработной плате за декабрь со своими сотрудниками до конца года.

В состав кредиторской задолженности  включается также задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами, а именно, сумма задолженности  перед фондами государственного социального страхования (Пенсионным фондом, Фондом социального страхования) по начисленным платежам, взносам  на обязательное пенсионное страхование  и страхование от несчастных случаев  на производстве, не погашенная на конец  отчетного года.

Так, на конец 2011 года задолженность по страховым взносам составили 105 тыс. руб. (строка 15203 «Расчеты по налогам и сборам» бухгалтерского баланса) (Приложение 4). Данная строка бухгалтерского баланса заполняется по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 69 «Расчеты по страховым взносам» по субсчетам (Приложения 28, 29, 30, 31).

Кроме того, отражается задолженность  по всем видам платежей в бюджет (налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, транспортному  налогу, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, штрафы и пени по неуплаченным налогам и т.д.). На конец 2011 года по данным бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» не имеет долгов перед бюджетами всех уровней по неуплаченным налогам (Приложение 4).

Порядок формирования статей пассива бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» на конец 2011 года представлен в таблице 13.

Таблица 13

Порядок формирования статей пассива бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» на конец 2011 года

Строка бухгалтерского баланса		Код строки		Сумма, тыс. руб.		Регистр синтетического учета для заполнения строки
Уставный капитал		1310		1 613		Оборотно-сальдовая ведомость по счету 80 «Уставный капитал»
Нераспределенная  прибыль		1370		3 195		Оборотно-сальдовая ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль»
Заемные средства, в том числе		1510		4 000		Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Краткосрочные кредиты		15101		3 000		Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Краткосрочные займы		15102		1 000		Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредиторская  задолженность, в том числе		1520		6 644		Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Расчеты с поставщиками и  подрядчиками		15201		6 539		Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредитовое сальдо)
Расчеты по налогам и сборам		15203		105		Оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части задолженности по страховым взносам во внебюджетные фонды)
Баланс	1700		15 452		-

 

Для целей управления кредиторской задолженностью и принятия управленческих решений анализ ее погашения, изменения в структуре может осуществляться по данным аналитического учета, в частности в разрезе поставщиков, в разрезе внебюджетных фондов, по видам налоговых платеже, в разрезе работников по выплате заработной платы и прочим расчетам, в разрезе прочих кредиторов.

 

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ПРОЦЕССА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО «ФИНАЛЬЯНС»

 

3.1 Пояснения к  бухгалтерскому балансу в ООО  «ФинАльянс»

 

Состав годовой бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций  определен как минимум в трех нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету.

Во-первых, это Закон о  бухгалтерском учете [3], в соответствии с пунктом 2 статьи 13 которого годовая отчетность коммерческой организации должна состоять:

- из бухгалтерского баланса;

- из отчета о прибылях  и убытках;

- из приложений к ним,  предусмотренных нормативными актами;

- из аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- из пояснительной записки.

Во-вторых, согласно пункту 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и  убытках;

- приложения к ним и  пояснительную записку (которые  вместе именуются пояснениями  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках);

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными  законами подлежит обязательному  аудиту.

Наконец, в-третьих, в Приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым утверждены действующие ныне формы отчетности. Приказ вступил в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за данный период использовались формы, утвержденные именно этим Приказом [13].

Анализ норм Приказа N 66н позволяет дифференцировать составляющие годовой отчетности коммерческой организации следующим образом:

1) основные формы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;