Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности (на примере ОАО Мценское СМУ ОАО «Ор

2) приложения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

3) пояснения (иные приложения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках), составляемые в табличной и  (или) текстовой формах. Содержание  табличной части определяется  каждой организацией самостоятельно  с учетом образцов таблиц, приведенных  в Приложении 3 к Приказу N 66н, которые могут представляться либо между отчетными формами и пояснительной запиской, либо по тексту пояснительной записки (по мере изложения соответствующей информации).

Утвержденные Приказом N 66н  формы  отчетности обязательны для заполнения и не являются образцами, исходя из которых, каждая организация может разработать собственные формы, как это было раньше. В то же время за организациями осталось право самостоятельно определять детализацию показателей по строкам отчетов, руководствуясь при этом, прежде всего, принципом существенности данной информации.

Если организация соответствует  критериям ее признания субъектом  малого предпринимательства, она имеет  право выбрать один из двух вариантов формирования отчетности. Например, можно воспользоваться общим подходом и представлять отчетность в том же составе, что и все остальные организации (как рассмотрено выше). Второй вариант заключается в формировании отчетности по предусмотренной Приказом N 66н «упрощенной системе». Под этим подразумевается, что в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Исследование состава  бухгалтерской отчетности ООО «ФинАльянс» за 2011 год свидетельствует о том, что организация является по статусу малым предприятием и составляет только основные формы отчетности: Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, которые взаимосвязаны между собой.

Заполнение отчета о прибылях и убытках производится прежде всего на основании данных бухгалтерского учета.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «ФинАльянс» установлены счета синтетического учета, аккумулирующие информацию по формированию прибыли в системе бухгалтерского учета. Основными из них являются: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» (Приложения 32, 33, 34, 35, 36). Первые два счета предназначены для формирования доходов и расходов по определенным видам деятельности и выявления финансового результата по ним, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», где выявляется конечный финансовый результат.

В основу формирования прибыли положена схема финансового результата организации, определенная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации и построенная на основе бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытка».

Взаимосвязь Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и  убытках определяется именно показателем  чистой прибыли, который отражается в 3 разделе пассива баланса «Капитал и резервы».

Формирование конечного  финансового результата   ООО «ФинАльянс» по данным Отчет о прибылях и убытках  (Приложение 7) представлено в таблице 14.

Таблица 14

Формирование  конечного финансового результата ООО «ФинАльянс» для отражения в бухгалтерском балансе

тыс. руб.

Показатели	2010 год	2011 год
Выручка (без НДС)	62 128	98 346
Себестоимость продаж	58 428	92 589
Валовая прибыль	3 700	5 757
Коммерческие расходы	2 702	5 894
Прибыль от продаж	998	-137
Прочие доходы	638	2 610
Прочие расходы	442	364
Прибыль до налогообложения	1 194	2 109
Текущий налог на прибыль	245	446
Чистая прибыль	949	1 663

Данные таблицы характеризуют  финансовые результаты ООО «ФинАлянс» в 2011 году от основного вида деятельности, по прочим хозяйственным операциям, а также конечный результат после налогообложения организации – чистую прибыль.

Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и могут  быть составлены в табличной или  текстовой форме. В пояснениях приводятся показатели, детализирующие данные бухгалтерского баланса. Содержание пояснений, оформленных  в табличной форме, определяется организацией самостоятельно.

Рекомендуем ООО «ФинАльянс» формировать пояснения по наиболее существенным показателям бухгалтерского баланса.

При разработки форм пояснений используем образцы, оформленные в табличном виде, приведенных в приложении № 3 к приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н.

1. Запасы в ООО «ФинАльянс» составляют 49,4% актива бухгалтерского баланса за 2011 год, в связи с чем, рекомендуем ООО «ФинАльянс» формировать пояснение «Запасы» (Приложение 37).

Источником информации служат данные синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу».

В данном отчете раскрывается информация о наличии и движении запасов по видам и группам, величина резерва под снижение стоимости, созданного в соответствии с законодательством. Также, в этом разделе приводятся данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату и находящихся в  залоге по договору.

2. Показатель «Дебиторская задолженность» составляет 22,5% величины актива, кредиторская 68,9% - величины пассива бухгалтерского баланса за 2011 год. Рекомендуем ООО «ФинАльянс» формировать пояснение «Дебиторская и кредиторская задолженность» (Приложение 38).

Источником информации служат данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов. Информация о дебиторской задолженности  раскрывается на счетах 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредиторская задолженность учитывается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В пояснении «Дебиторская и кредиторская задолженность» представлено две таблица. Таблица 5.1 и 5.3  содержат информацию о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности  за отчетный период. В частности  содержит информацию о сумме задолженности  учтенной по условиям договоров на начало и конец отчетного периода, произошедшие изменения за период в  результате поступления задолженности (сумма долга по сделке в результате хозяйственных операций), погашения  задолженности. Данная информация приведена  в разрезе счетов по учету расчетов.

В таблице 5.2 и таблице 5.4 представлена информация о размере  просроченной дебиторской и кредиторской задолженности на конец отчетного  периода.

Отметим, что пояснений, представленных в виде таблиц для раскрытия информации, представленной в годовой бухгалтерской  отчетности не достаточно. Пояснения  должны быть комбинированными, поскольку  следует выполнить требования многих положений по бухгалтерскому учету  по раскрытию информации. А они  часто требуют раскрывать положения  применяемой учетной политики, способы  оценки, амортизации, сроки полезного  использования основных средств  и нематериальных активов и т.п. Наиболее полно раскрыть эту информацию может только пояснительная записка.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

- обеспечить информационную  разгрузку форм бухгалтерской  отчетности;

- раскрыть существенную  информацию, содержащуюся в статьях  бухгалтерской отчетности;

- предоставить пользователям  сопоставимую учетную информацию  за ряд отчетных периодов;

- представить данные аналитических  показателей, наиболее важных  с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка дополняет  информацию, представленную в отчетных формах, расшифровками числовых значений существенных статей бухгалтерской  отчетности. При этом обеспечивается выполнение требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям  информации дополнительные сведения о  финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными  показателями, но и носить описательный характер.

 

 

 

3.2 Анализ финансового  положения ООО «ФинАльянс» на основании данных бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная  деятельность экономического субъекта.

Не зря, поэтому среди  форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский  баланс значится на первом месте. Для  понимания содержащейся в нем  информации важно иметь представление  не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи  между отдельными показателями.

Анализ финансовой устойчивости ориентирован на оценку надежности предприятия  с точки зрения его платежеспособности. Путем анализа устанавливается тип финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость характеризуется эффективным формированием и использованием денежных ресурсов, необходимых для нормальной производственной деятельности. К собственным финансовым ресурсам, которыми располагает предприятие, относятся, прежде всего, чистая (нераспределенная) прибыль и амортизационные отчисления.

Лучшей характеристикой  финансовой устойчивости является способность  предприятия развиваться преимущественно  за счет собственных источников финансирования. Для этого оно должно иметь  гибкую структуру финансовых ресурсов и возможность при необходимости привлекать заемные средства, т.е. быть кредитоспособным. Кредитоспособным считается предприятие при наличии у него предпосылок для получения кредита и способности своевременно возвратить кредитору взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов за счет собственных финансовых ресурсов.

За счет прибыли предприятие  не только погашает ссудную задолженность  перед банками, обязательства перед  бюджетом по налогу на прибыль, но и  инвестирует средства на капитальные  затраты. Для поддержания финансовой устойчивости необходим рост не только абсолютной массы прибыли, но и ее уровня относительно вложенного капитала или операционных затрат, т.е. рентабельности.

Следовательно, финансовая устойчивость предприятия - такое состояние его денежных ресурсов, которое обеспечивает развитие преимущественно за счет собственных средств при сохранении платежеспособности и кредитоспособности при минимальном уровне риска.

Таблица 15

Расчет показателей наличия источников формирования запасов и затрат ООО «ФинАльянс» на 31.12.2011г.

Показатель	Значение показателя
Общая величина запасов и  затрат: ЗЗ = З + ТО + Н	8879=7646+485+748
Наличие собственных оборотных  средств:  СОС = СК - ВА	3845 = 4808-963
Наличие собственных и  долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (функционирующий  капитал):  КФ = СК + ДО — ВА	3845 = 4808-963
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат: ОИФ = СК + ДО + ККЗ — ВА	4845= 4808+1000-963

 

где, 3 — запасы; ТО — текущие обязательства; Н — налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; СК — собственный капитал; ВА — внеоборотные активы; ДО — долгосрочные обязательства; ККЗ — краткосрочные кредиты и займы.