Учет и ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и пути их совершенствования

Учет и ревизия доходов, расходов, финансовых результатов деятельности организации и пути их совершенствования

деятельности организации и пути их совершенствования»

Введение

На современном этапе реформирования национального бухгалтерского учета особую актуальность приобретают вопросы приведения показателей бухгалтерской отчетности, как основного источника информации для оценки финансового состояния организации, в соответствии с общепризнанными принципами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это касается и таких важных показателей бухгалтерской отчетности, как доходы и расходы, которые являются ее основными элементами и базовыми категориями бухгалтерского учета.

Отсутствие понятий «доходы» и «расходы» в системе нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета в условиях административной экономики столь остро не ощущалась, так как многие факты и события хозяйственной деятельности предопределялись заранее. Многообразие фактов хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью деятельности торговой организации, с одной стороны, и достоверность которых является основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны. Прямо или косвенно через понятия доходов и расходов определяются многие иные объекты, способы и аспекты бухгалтерского учета, являющиеся предметом других стандартов. Определение доходов и расходов, способов их признания и учета важны и потому, что через них определяют финансовый результат, который является важным аспектом учета и экономики организации в целом, так как от правильности его формирования зависит не только величина прибыли (убытка), но и объем средств, пополняющих бюджет.

Дипломная работа посвящена исследованию и решению ряда актуальных проблем в области развития методик учета и ревизии доходов, расходов и финансовых результатов. Существование этих проблем в значительной степени обусловлено тем, что новые нормативные документы, а именно Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» не лишены некоторых недостатков и неясностей. Несовершенна классификация доходов, так как она не обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. Отсутствует разграничение и раздельный учет доходов и расходов от обычной деятельности и чрезвычайных обстоятельств. Классификация доходов не учитывает основной принцип их учета - принцип соответствия доходов и расходов. Не совсем ясно, что считать внереализационными доходами и расходами, так как не содержится признака, позволяющего идентифицировать операционные и внереализационные доходы и расходы.

Необходимость решения перечисленных выше проблем и недостаточная их разработанность подтверждают актуальность темы дипломной работы и определили цели и задачи исследования.

Целью дипломной работы является изучение учета и ревизии доходов, расходов, финансовых результатов и определения путей совершенствования методики их учета и ревизии, а также анализ эффективности их использования в торговых организациях потребительской кооперации.

Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:

· исследовать категории доходов, расходов, прибыли и механизм формирования конечного финансового результата отчетного периода;

· определить цели, задачи, принципы учета и ревизии доходов, расходов, прибыли организации;

· дать краткую экономическую характеристику исследуемого объекта;

· исследовать методику учета доходов и расходов по основным видам деятельности организации;

· изучить состав и учет операционных и внереализационных доходов и расходов организации;

· исследовать разграничение доходов и расходов по отчетным периодам;

· изучить учет налогов из прибыли и штрафных санкций за счет прибыли;

· исследовать отчетность о прибылях и убытках, порядок ее составления и использования в процессе управления;

· разработать пути совершенствования учета доходов и прибыли в условиях применения ПЭВМ и международных стандартов;

· изучить информационное обеспечение, программу и методику ревизии доходов, расходов, финансовых результатов организации;

· обосновать анализ доходов, расходов и финансовых результатов организации;

· исследовать методику проведения ревизии доходов, расходов, финансовых результатов организации и оформление ее результатов;

· разработать пути совершенствования методики ревизии доходов, расходов и финансовых результатов.

Объектом исследования дипломной работы является организация учета и ревизии доходов, расходов и финансовых результатов ЧТУП «Мядельский торгсервис» Мядельского районного потребительского общества.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются научные труды российских и отечественных ученых-экономистов, действующее законодательство Республики Беларусь и Российской Федерации по исследуемой проблеме, публикации в периодической печати, международные стандарты, а также учебники таких авторов, как П.Г. Пономаренко, Л.И. Кравченко, М.С. Шидловская и др.

В дипломной работе использовались такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, системность, а также специальные методы бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, к которым относятся сравнение, выборка, обследование и другие.

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы состояния и развития организации и методик учета и ревизии доходов, расходов и финансовых результатов на современном этапе.

1. Экономическая сущность доходов, расходов и прибыли, принципы, задачи  их учета и ревизии

1.1 Категории доходов, расходов и  прибыли. Механизм формирования  конечного финансового результата  отчетного периода

Многообразие фактов хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью деятельности организации.

Однако в системе нормативного регулирования не определены четкие понятия данных бухгалтерских категорий. По нашему мнению, это происходит в связи с тем, что нет четких правил построения системы нормативного регулирования, отсутствует четкая концепция перехода на МСФО.

Рассмотрим нормативные документы, рассматривающие понятия доходов и расходов на примере трех стран: Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины.

Понятия доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются:

· в Республике Беларусь Инструкциями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации»;

· в Российской Федерации Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации»;

· на Украине Положениями (стандартами) бухгалтерского учета «Доход» и «Расходы».

Определение понятий доходы и расходы организаций, приведенные в нормативных документах Республики Беларусь, Российской Федерации и Украины представлены в таблицах 1. 1. и 1. 2.

Таблица 1. 1. Определение понятия доходы организации

Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (РБ)	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (РФ)	Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Доход» (Украина)
Экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Экономическая выгода - возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию.	Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).	Увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, приводящих к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев).

Таблица 1. 2. Определение понятия расходы организации

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (РБ)	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (РФ)	Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Расходы» (Украина)
Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и т.п.) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).	Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).	Уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

На наш взгляд, определение понятия «доход», которое дано в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», не соответствует базовым принципам МСФО. Так, приток денежных средств или иных активов в организацию не всегда приводит к увеличению собственных источников организации (например, поступление денежных средств от покупателей в случае признания выручки от реализации товаров по мере отгрузки, и т.д.). Определение понятий «доходы» и «расходы» не унифицированы, что затрудняет получение достоверных финансовых показателей.

В Российской Федерации доходы и расходы квалифицируются через понятие «капитал организации». Однако такое понятие в нормативно-правовых актах в настоящее время отсутствует.

На Украине понятия доходов и расходов рассматриваются через определение собственного капитала. Собственный капитал по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах» - часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. Характеристика всех составляющих в определении позволяет субъектам хозяйствования правильно рассчитывать искомую величину.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в Республике Беларусь понятие «доход организации» должно рассматриваться через понятие собственных источников организации следующим образом: «доходы организации - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственных источников организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Классификация доходов и расходов в зависимости от характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации в исследуемых странах представлена в таблице 1. 3.

Таблица 1. 3. Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации

Республика Беларусь	Российская Федерация	Украина
		доходы	расходы
от видов деятельности	от обычных видов деятельности	от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
		другие операционные	административные
			другие операционные
операционные	операционные	финансовые	финансовые
		прочие	прочие
внереализационные	внереализационные	чрезвычайные	чрезвычайные

В связи с приведенным в таблице 1. 3. разделением доходов и расходов формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому для бухгалтерского учета доходов и расходов в Республике Беларусь и в Российской Федерации требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построение на их основе соответствующих учетных моделей.

Положительным моментом бухгалтерского учета доходов и расходов на Украине является подробное описание в системе нормативного регулирования номенклатуры доходов и расходов.

Для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации поступления, представленные в таблице 1. 4.

Таблица 1.4. Поступления активов, не признаваемые в бухгалтерском учете доходами

Республика Беларусь	Российская Федерация	Украина
1. Поступившие в составе выручки  от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей.	1. От других юридических и физических  лиц суммы налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных пошлин  и иных аналогичных обязательных платежей.	1. Суммы налога на добавленную  стоимость, других налогов и обязательных  платежей, подлежащих перечислению  в бюджет.
2. Суммы, поступившие от третьих  лиц в пользу комитента по  договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам.	2. По договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.	2. Сумма по договору комиссии, агентскому  и другому аналогичному договору  в пользу комитента, принципала и т.п.
3. Суммы, поступившие в качестве  авансов, задатков, предварительной  оплаты за товары, стоимость полученного  в залог имущества (если передача  заложенного имущества залогодержателю  предусмотрена договором).	3. Авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг.	3. Сумма предварительной оплаты  товаров, работ, услуг.
	4. Задатка.	4. Сумма аванса в счет оплаты  товаров, работ, услуг.
	5. В залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю.	5. Сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором.
4. Поступления имущества, в том  числе денежных средств, ранее  переданных третьим лицам на  условиях возвратности.	6. В погашение кредита, займа, предоставленного  заемщику.	6. Поступления, принадлежащие другим лицам.
		7. Сумы от первичного размещения  ценных бумаг.