Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции при нормативном методе

                   (бухгалтерия и/или иные подразделения)        (период)

были выявлены отклонения от норм расхода материалов (экономия, перерасход)

при_______________________________________________________________________,

                  (хозяйственные и производственные  операции)

что подтверждается ________________________________ от "__" ___ ___ г. N _.

                   (сигнальные первичные документы)

    На  основании   абз.  1  ст.  193 (абз. 2 ст. 247)  Трудового кодекса РФ

требую  представить  объяснения  по  факту  отклонений от норм расходования

сырья и материалов при ____________________________________________________

                            (хозяйственные и производственные  операции)

в срок до ____________________________________________.

                     (дата, период времени)  

    Руководитель _______________

                    (подпись)

М.П.  

    "__" _______ ____ г.  
 

      Метод учета партионного  раскроя  

      Сущность  этого метода опишем скорее для ознакомления, поскольку он применяется в отраслях, где использование материалов производится путем их раскроя. Метод позволяет выявить отклонения по каждой партии раскраиваемого материала. В производстве такие материалы (листовая сталь, кожа и т.д.) учитываются не только в весовом выражении, но и в соответствующих единицах измерения (например, кв. м). Как правило, такой учет ведется в планово-диспетчерских бюро цехов. На каждую партию раскраиваемого материала открывается форма "Раскройный лист (карта)". Этот документ предназначен для:

• определения фактического расхода материала и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости;
• списания расхода материала в производство;
• выявления причин и виновников перерасхода или установления экономии.

      В эту форму заносятся количество материала, поданного к рабочему месту, изготовленных деталей, а  также количество полученных отходов  и неиспользованного материала, возвращенного на склад.

      Расход  материала по нормам выявляется путем умножения количества выработанной продукции на установленную норму расхода. А сопоставлением количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам устанавливается результат - экономия или перерасход. В раскройном листе указываются причины отклонений (положительных или отрицательных) и лицо, от которого эти отклонения зависели. 

      Инвентарный метод  

      При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному  номеру материалов по отдельным участкам или в целом по подразделению организации. При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (на участках, в бригадах). Фактический расход материалов определяется расчетным путем: остаток материалов на начало месяца + поступление - остаток на конец месяца. За каждый отчетный месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете). 

      За  счет использования материалов отклонения выявляются при сопоставлении фактического расхода материалов в натуральных  измерителях с расходом материалов, предусмотренным стандартом на весь фактический выпуск продукции. Полученные результаты пересчитываются в денежную оценку путем умножения на стандартные цены. Сложность расчета отклонений возрастает в связи с ростом номенклатуры основных материалов, расходуемых на отдельные виды продукции, и при увеличении номенклатуры выпускаемых изделий.

      Последовательность  расчета отклонений по материалам за счет цен и за счет использования  представлена в таблицах ниже.

      В результате за период подсчитывается общий итог отклонений по ценам материалов от стандартных. 

      Пример  расчёта отклонений в ОАО «Металлист»  за январь 2010 года 
по закупленным материалам за счет несовпадения фактических цен со стандартными 

 

      Расчет  отклонений за счет использования материалов 
в производстве ЗАО «Металлист» за январь 2010 г. 

 

      Такой анализ проводится по всей номенклатуре материалов. Наибольший эффект регулирования отклонений достигается, если аналитический материал дополняется данными о причинах выявленных отклонений.

      Отклонения  от стандартов по расходу конкретного  материала при неблагоприятном  воздействии факторов изменения  количества расходуемого материала и цены на общую стоимость материалов могут быть рассчитаны путем построения линейного графика. 

      Графический метод анализа  отклонений материальных запасов окиси  цинка от нормативных  показателей по ценам  и использованию: 

 

      На  графике по горизонтали показан  расход материалов в натуральных  измерителях по стандарту (q₀ = 1,63) и фактический (q₁ = 2,04), а также отклонение ∆q = 0,41. По вертикали отражаются стоимостные показатели: стандартная цена за единицу расходуемого материала (р₀ = 100). Построение на отметке по горизонтали, соответствующей одной единицы материала, позволяет определить соотношение между стандартной ценой (р₀ = 100) и новой ценой (р₁ = 101,24), разница между которыми ∆р = 1,24 руб. соответствует увеличению цены.

      Наклонные линии графика характеризуют  увеличение стоимости расходуемого материала.

      Объектом  анализа является увеличение стоимости  расходуемого материала или общее  отклонение от стандарта ∆С. Графическое построение показывает, что на общее отклонение от стандарта по расходу материалов воздействуют не два фактора: увеличение количества расходуемого материала и увеличение его стоимости за счет роста цен, но и наблюдается совместное воздействие двух приращений ∆q и ∆р, которое можно оценить как воздействие третьего фактора.

      Баланс воздействия всех трех неблагоприятных факторов на общее отклонение от стандарта выгладит:

      ∆C = ∆qp₀ + ∆pq₀ + ∆q∆p.  (2)

      В соответствии с графиком и таблицами  суммарное отклонение будет рассчитываться  следующим образом:

∆qp0 = 0,41 x 100 = 41 (руб.);	∆pq0 = 1,24 x 1,63 = 2,02 (руб.);
∆qДp = 0,41 x 1,24 = 0,51 (руб.);	∆C = 41 + 2,02 + 0,51 = 43,53 (руб.).

 

      Приведенный расчет характеризует воздействие  отдельных факторов на общее отклонение от стандарта по расходу окиси цинка на одно изделие. Однако расположение отдельных элементов рассматриваемого графика не нарушится, если общее отклонение от стандартов и воздействующие на него факторы будут рассчитаны и представлены графически для всего объема выпущенной продукции. Изменятся лишь масштабы величин, отражаемых на осях, определяющих координаты графика, и будет введено в расчет обозначение фактического объема выпущенной продукции. 

      В целях организации правильного  учёта, анализа и обобщения причин отклонений расхода сырья и материалов от норм разработаны для предприятий, объединений и отраслей классификаторы сбойных ситуаций. Классификаторы могут иметь различную структуру: самым простым будет перечисление возможных причин отклонений.

      Классификатор причин отклонений от норм расхода сырья и материалов:

      1) замена сырья и материалов;

      2) несоответствие сырья и материалов  стандартам или техническим условиям;

      3) отклонения при раскрое;

      4) изменение технологии;

      5) изменение технических параметров изделия;

      6) неисправность оборудования;

      7) неисправность инструментов;

      8) использование отходов вместо  полноценных материалов;

      9) недостатки конструкции изделия;

      10) отклонение сумм транспортно-заготовительных  расходов от фактических;

      11) прочие причины. 

      Но  встречается и более сложная  структура классификаторов.

      Описание природы отклонения по классификатору, структура которого включает пять уровней:

      01, 13, 15, 06, 04 — код сбоя вследствие  замены в процессе производства  одного материала другим, вследствие незавоза материала на склад предприятия, вызванного невыполнением поставщиками плана договорных поставок.

      Расшифровка:

      01 — код статьи «Материалы»;

      13 — замена одного материала  другим;

      15 — отсутствие материала на  складе;

      06 — незавоз материала службой снабжения на склад;

      04 — невыполнение поставщиками  плана поставок.

      Кроме причины возникновения отклонения руководство интересует и сам  виновник. Например, для металлургических предприятий контроль и выявление  виновника превышения затрат часто  становятся первоочередной задачей. Для этого можно предложить использовать другой классификатор, в котором присутствуют: величина отклонения, код подразделения, где возникло отклонение, код причины отклонения, код подразделения — виновника отклонения.

      Это может быть важно также для правильной интерпретации результата контроля при принятии управленческих решений. Ведь, например, брак, допущенный в производственном подразделении, может быть следствием низкого качества материалов, приобретенных отделом закупок. 

      Учёт  отклонений от норм заработной платы

      При нормативном методе учёта заработная плата производственных рабочих  должна отражаться в учёте раздельно  по нормам и отклонениям от норм. Под заработной платой по нормам понимается оплата за работы, предусмотренные  установленной технологией и действующими нормами. Отклонение от норм – это оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты, вызываемые отступлениями от нормальных условий работы.

      В целях организации правильного учёта, анализа и обобщения отклонений от норм по заработной плате разработаны отраслевые группировки их причин, в соответствии с которыми предприятия перечни применительно к своей специфике.

      Ниже  приводится примерный перечень причин отклонений от норм по заработной плате:

      -ошибки  в чертежах и технологической  документации;

      -несоответствие  разряда работ разряду рабочего;

      -дополнительные  операции, вызванные непредусмотренными  технологическими процессами;

      -выполнение  работ на менее производительном  оборудовании, не предусмотренном технологическим процессом;

      -неудовлетворительная  наладка оборудования;

      -дополнительные  операции, вызванные несоответствием  сырья и материалов установленным  стандартом и техническим условиям;

      -доплаты  (экономия) к заработной плате,  вызванные заменой одного вида сырья и материала другим;

      -применение  инструментов и приспособлений, не соответствующих технологическому  процессу;

      -замена  полуфабрикатов и деталей собственного  производства покупными и наоборот;

      -другие  отступления от нормальных условий работы (сверхурочные работы, работы в выходные и праздничные дни);

      -разница  между фактически начисленной  заработной платой рабочим –  повременщикам за проработанное  время и суммой заработной  платы по нормам;