Особенности оплаты труда при переводе предприятия на неполный режим рабочего времени

Уточненный порядок расчета  пособия по временной нетрудоспособности рассмотрим на примерах.

Как определить средний дневной  заработок для расчета пособия.

Определим сумму среднего дневного заработка и рассчитаем пособие  по временной нетрудоспособности работнику, который трудится в условиях неполного  рабочего времени, в ситуациях, когда его страховой стаж:

- более шести месяцев;

- менее шести месяцев.

1.6.2 Если страховой стаж сотрудника более шести месяцев.

Примеры, приведенные ниже, помогут  нам понять, когда и как нужно  применять норму ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ при расчете пособия по временной нетрудоспособности сотруднику, которому установлено неполное рабочее время и страховой стаж которого более шести месяцев.

В примере 1 при расчете пособия норма ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ не применяется. Пособие рассчитывается в обычном порядке.

В примере 2 расчет пособия произведен с учетом указанной выше нормы - пособие исчислено из минимальной суммы среднего дневного заработка.

Пример 1.

А.С. Калистратов работает в ОАО "Доблесть" на 0,75 ставки. С 30 марта по 6 апреля 2011 г. (8 календарных дней) он находился на больничном.

Сумма учитываемых выплат за 2009 и 2010 гг. - 83 552,89 руб.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, если страховой стаж работника шесть лет.

Решение. Определим сумму среднего дневного заработка для расчета  пособия. Она равна 114,46 руб. (83 552,89 руб. : 730).

Чтобы понять, нужно применять норму ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ или нет, сравним полученную сумму с суммой среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ.

Сумма минимального среднего дневного заработка равна 106,77 руб. (4330 руб. x 0,75 x 24 мес. : 730).

Обратите внимание: при определении  суммы среднего дневного заработка исходя из МРОТ величину МРОТ мы скорректировали пропорционально продолжительности рабочего времени А.С. Калистратова. Это сделано для того, чтобы обе суммы средних дневных заработков, которые мы сравниваем, стали сопоставимы - фактический средний дневной заработок рассчитан уже из заработка за неполное рабочее время, а минимальный средний дневной заработок мы рассчитали пропорционально отработанному сотрудником времени.

Поскольку 114,46 руб. > 106,77 руб., дальнейший расчет пособия осуществляем исходя из суммы фактического среднего дневного заработка работника. То есть в данной ситуации норму ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ не применяем.

Определим сумму дневного пособия. Она равна 91,57 руб. (114,46 руб. x 80%).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 732,56 руб. (91,57 руб. x 8 календ. дн.). Из нее:

- 247,71 руб. (91,57 руб. x 3 календ. дн.) выплачиваются за счет средств работодателя;

- 484,85 руб. (732,56 руб. - 247,71 руб.) - за счет  средств ФСС РФ.

Пример 2.

Несколько изменим условия примера 1. Предположим, А.С. Калистратов заработал за 2009 и 2010 гг. 77 500 руб.

Определим сумму пособия по временной  нетрудоспособности.

Решение. Рассчитаем сумму фактического среднего дневного заработка для  расчета пособия. Она равна 106,16 руб. (77 500 руб. : 730).

Теперь сравним полученную сумму  с суммой среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, и выберем большую величину.

Сумма минимального среднего дневного заработка равна 106,77 руб. (4330 руб. x 0,75 x 24 мес. : 730). Она больше суммы среднего дневного заработка (106,77 руб. > 106,16 руб.), поэтому применяем норму ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и дальнейший расчет пособия ведем из этой суммы.

Сумма дневного пособия составит 85,42 руб. (106,77 руб. x 80%), а сумма пособия по временной нетрудоспособности - 683,36 руб. (85,42 руб. x 8 календ. дн.).

За счет средств работодателя будет  выплачено 256,26 руб. (85,42 руб. x 3 календ. дн.), за счет средств ФСС РФ - 427,1 руб. (683,36 руб. - 256,26 руб.).

Обратите внимание: если бы в местности, где расположен работодатель, применялся районный коэффициент к заработной плате, при расчете пособия исходя из МРОТ этот коэффициент нужно было бы применить на заключительном этапе расчета, умножив на него полученную сумму пособия. Об этом говорится в п. 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (в ред. от 01.03.2011).

Например, если районный коэффициент  равен 1,5, сумма пособия в примере 2 составит 1025,04 руб. (683,36 руб. x 1,5).

Из нее за счет средств работодателя будет выплачено 384,39 руб. (256,26 руб. x 1,5), за счет средств ФСС РФ - 640,65 руб. (1025,04 руб. - 384,39 руб.).

1.6.3 Если страховой стаж сотрудника менее шести месяцев

Если пособие по временной нетрудоспособности нужно рассчитать сотруднику, страховой стаж которого менее шести месяцев, бухгалтеру придется учесть две нормы Закона N 255-ФЗ:

- норму ч. 1.1 ст. 14 - если средний заработок сотрудника окажется ниже величины МРОТ в расчете за полный календарный месяц либо если заработка не будет вовсе;

- норму ч. 6 ст. 7 - если средний заработок сотрудника окажется выше величины МРОТ в расчете за полный календарный месяц. Напомним, что согласно указанной норме размер пособия по временной нетрудоспособности для работников, страховой стаж которых менее шести месяцев, ограничен. Пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (с учетом районного коэффициента, если он применяется в данной местности).

В примере 3 применяется норма ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, так как величина среднего дневного заработка сотрудника оказалась выше минимального, а в примере 4 - норма ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, поскольку величина фактического среднего дневного заработка оказалась ниже минимальной величины среднего дневного заработка.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 1. А.С. Калистратов работает в ОАО "Доблесть" на 0,75 ставки. С 30 марта по 6 апреля 2011 г. (8 календарных дней) он находился на больничном.

Предположим, что страховой стаж А.С. Калистратова - пять месяцев, а заработок, полученный в расчетном периоде, - 278 620 руб. В местности, в которой  расположена организация, применяется  районный коэффициент 1,6.

Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Решение. Рассчитаем сумму фактического среднего дневного заработка для  расчета пособия. Она равна 381,67 руб. (278 620 руб. : 730).

Сумму минимального среднего дневного заработка мы уже определяли, она  составляет 106,77 руб. Поскольку 381,67 руб. > 106,77 руб., рассчитываем пособие исходя из фактического среднего дневного заработка работника.

Определим сумму дневного пособия. Она равна 229 руб. (381,67 руб. x 60%).

Так как величина пособия для  работников, чей стаж менее шести  месяцев, ограничена величиной МРОТ за календарный месяц (с учетом районного коэффициента, так как он применяется в данной местности), рассчитаем дневное пособие исходя из МРОТ, увеличенного на районный коэффициент (ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Его величина составила:

- за март - 223,48 руб. (4330 руб. x 1,6 : 31 календ. дн.);

- за апрель - 230,93 руб. (4330 руб. x 1,6 : 30 календ. дн.).

Теперь сравним суммы дневных  пособий и выберем меньшую. Дневное пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, оказалось меньшим в марте (223,48 руб. < 229 руб.), поэтому для расчета пособия за дни нетрудоспособности, пришедшиеся на март, выбираем 223,48 руб.

В апреле меньшей оказалась величина дневного пособия¹, рассчитанного исходя из фактического среднего дневного заработка (229 руб. < 230,93 руб.). Следовательно, пособие за дни нетрудоспособности, пришедшиеся на апрель, будем рассчитывать исходя из суммы 229 руб.

Сумма пособия составила:

- за март - 446,96 руб. (223,48 руб. x 2 календ. дн.);

- за апрель - 1374 руб. (229 руб. x 6 календ. дн.).

Общая сумма пособия по временной  нетрудоспособности равна 1820,96 руб. (446,96 руб. + 1374 руб.).

За счет средств работодателя будет  выплачено 675,96 руб. (223,48 руб. x 2 + 229 руб.), за счет средств ФСС РФ - 1145 руб. (1820,96 руб. - 675,96 руб.).

Пример 4.

Воспользуемся условиями примера 1. А.С. Калистратов работает в ОАО "Доблесть" на 0,75 ставки. С 30 марта по 6 апреля 2011 г. (8 календарных дней) он находился на больничном.

Предположим, что страховой стаж А.С. Калистратова - пять месяцев, а заработок  в расчетном периоде равен 77 500 руб.

Определим сумму пособия по временной  нетрудоспособности.

Решение. Рассчитаем сумму фактического среднего дневного заработка для  расчета пособия. Она равна 106,16 руб. (77 500 руб. : 730).

Теперь сравним полученную сумму  с суммой среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, и выберем большую величину.

Сумма минимального среднего дневного заработка равна 106,77 руб. (4330 руб. x 0,75 x 24 мес. : 730). Она больше суммы среднего дневного заработка (106,77 руб. > 106,16 руб.), поэтому применяем норму ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и дальнейший расчет пособия ведем из этой суммы.

Сумма дневного пособия составит 64,06 руб. (106,77 руб. x 60%), а сумма пособия  по временной нетрудоспособности - 512,48 руб. (64,06 руб. x 8 календ. дн.).

За счет средств работодателя будет  выплачено 192,18 руб. (64,06 руб. x 3 календ. дн.), за счет средств ФСС РФ - 320,3 руб. (512,48 руб. - 192,18 руб.).

В этом случае применять  норму ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ нет смысла, так как средний заработок для расчета пособия был определен исходя из МРОТ. К тому же в целях исчисления величины дневного пособия он скорректирован на 60%.

В подтверждение данных слов сравним сумму дневного пособия - 64,06 руб. и сумму максимального дневного пособия, определенную исходя из МРОТ. Она равна:

- за март - 139,68 руб. (4330 руб. : 31 календ. дн.);

- за апрель - 144,33 руб. (4330 руб. : 30 календ. дн.).

Как видим, 64,06 руб. меньше максимальных сумм дневного пособия в марте и апреле.

1.6.4 Действия бухгалтера.

Если был применен неверный вариант  расчета, пособие следует пересчитать. Новая сумма пособия может оказаться больше ранее начисленной. В этом случае необходимо доплатить пособие работнику. Оформляется это следующим образом.

Вначале нужно подготовить бухгалтерскую  справку. В ней следует указать  причину пересчета, правильную сумму  пособия и величину доплаты. Образец бухгалтерской справки приведен в статье "Возврат излишне удержанного НДФЛ" ("Зарплата", 2011, N 4).

Далее необходимо сделать запись в  бухгалтерском учете, чтобы отразить сумму доплаты: дебет 69, субсчет "Расчеты с ФСС РФ", кредит 70. Напомним, что доплата пособия по временной нетрудоспособности - это объект обложения НДФЛ. То есть с суммы доплаты необходимо удержать налог.

В форме 4-ФСС сумма доплаты указывается в том отчетном периоде, в котором она была начислена. В следующих номерах мы расскажем о том, как произвести пересчет пособий по разным причинам, оформить документы и отразить суммы в отчетности.

1.6.5 Вопрос: На предприятии установлено неполное рабочее время. Как в данном случае будет определяться средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности? (журнал «Зарплата» №7 за 2010 год).

Ответ: При изменении режима работы организации (неполная рабочая неделя, неполный рабочий день) определение периода и расчет средней заработной платы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности производятся в общеустановленном порядке.

Исчисление среднего заработка  осуществляется в соответствии:

- с Законом N 255-ФЗ;

- Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение об исчислении пособий).

Согласно ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 15 Положения об исчислении пособий средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, на число календарных дней, приходящихся на этот период.

Законом N 255-ФЗ установлен общий для всех порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, независимо от системы оплаты труда и режима работы, поскольку во всех случаях пособие определяется в календарных днях. То есть полученный в расчетном периоде заработок делится на календарные дни, приходящиеся на этот период, включая дополнительные дни отдыха, субботу, воскресенье и праздники.

После того как определен средний  дневной заработок работника, необходимо сравнить его с предельной величиной. В 2010 г. она равна 1136,99 руб. (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Затем следует выбрать меньшую из величин и скорректировать ее в зависимости от продолжительности страхового стажа. Так мы получаем сумму дневного пособия.