Системы управления себестоимостью

В процессе анализа  динамики затрат на 1 рубль товарной продукции определяется влияние  на ее изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции, себестоимости и цен отдельных изделий.

В таблице 2.5 представлен  анализ затрат на 1 рубль товарной продукции  КУП «Калинковичский хлебозавод». Анализ будем проводить на основании  «Отчета о затратах на производство и реализацию продукции» (Приложение Г).

 

Таблица 2.5 – Данные для анализа затрат на 1 рубль произведённой продукции  КУП «Калинковичский хлебозавод»  за 2009 – 2011 гг.

Показатель	Единицы измерения	2009	2010	2011	Изменение (+/-)    2010/2009	Изменение (+/-) 2011/2010
Затраты на производство и реализацию продукции	млн руб.	20024	22325	21828	2301	- 497
Объём произведённой  продукции в фактических ценах	млн руб.	22 884	26 597	25 802	3713	- 795
Затраты на 1 рубль	тыс. руб.	875,02	839,38	845,98	- 35,64	6,6

 

Как видно из таблицы 2.5 фактические затраты на один рубль товарной продукции, в 2011 г. равные 845,98 тыс. руб., выше чем за предыдущий год на 6,6 тыс. руб., что в целом является отрицательной тенденцией для предприятия, поскольку при снижении объемов производства затраты на один рубль продукции увеличиваются. Противоположная тенденция прослеживается за период 2009 – 2010 гг., так отрицательное изменение составляет 35,64 тыс. руб.

Причиной такого отклонения является: изменение объемов производства; структурные изменения в продукции; отклонения в себестоимости изделий; изменение цен и тарифов на продукцию, включая надбавки за государственный знак качества и скидки; изменение цен на материалы, комплектующие, полуфабрикаты, энергию и услуги и д.р.

Для изыскания резервов снижения затрат необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по статьям калькуляции расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением или сбытом. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции (таблица 2.6).

Себестоимость продукции  за предыдущий год в пересчете  на объем и ассортимент отчетного года рассчитывается путем умножения себестоимости продукции предыдущего года статьям калькуляции затрат, зависящим от объема выпуска продукции на коэффициент изменения объема выпущенной продукции, в фактических ценах (без НДС и акциза).

 

Таблица 2.6 –  Затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции на УП «Калинковичский хлебозавод» за 2010 – 2011 гг.

Статьи калькуляции	С/с продукции  за 2010 г.	С/с продукции  за 2010 г. в пересчете на 2011 г.	С/с продукции  за отчетный 2011 г.	Отклонение (+,-)
				Всего (гр.3-гр1)	в том числе. за счет изменения
					объема продукции (гр.3-гр.2)	с/с  изделий (гр.2-гр.1)
А	1	2	3	4	5	6
1Сырье и основные  материалы	13023	12632,3	12349	-674	-283,3	-390,7
2 Работы и  услуги, выполненные другими организациями	153	148,4	149	-4	0,6	-4,6
3 Топливо	827	802,2	915	88	112,8	-24,8
4 Энергия	491	476,3	529	38	52,7	-14,7
5 Основная заработная  плата производственных рабочих	2985	2895,5	3359	374	463,6	-89,6
5 Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих	1148	1113,6	1061	-87	-52,6	-34,4

 

Окончание таблицы 2.6

А	1	2	3	4	5	6
7 Отчисления  на социальное страхование	1187	1151,4	1203	16	51,6	-35,6
8 Расходы на  подготовку и освоение производства, управленческие расходы	52	50,4	38	-14	-12,4	-1,6
9 Общепроизводственные расходы	1935	1877,0	1714	-221	-163,0	-58,1
10 Общехозяйственные  расходы	524	508,3	491	-33	-17,3	-15,7
11 Коммерческие  расходы	1204	1167,9	1308	104	140,1	-36,1
Итого	23529	22823,1	23136	-393	312,9	-705,9

 

Как видно из таблицы 2.6 общая сумма затрат по статьям  калькуляции за период снизилась  на 393 млн руб. Как показал анализ, такой спад затрат произошел главным  образом за счет снижения себестоимости  изделий в отчетном году на 705,9 млн  руб., рост затрат за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции составил лишь 312,9 млн руб.

Также, исходя из таблицы 2.6, можно сделать вывод, что по всем накладным расходам прослеживается отрицательная динамика, так расходы на обслуживание производства уменьшились на 14 млн. руб., в свою очередь, общепроизводственные и общехозяйственные расходы на 221 млн руб. и 33 млн. руб.  соответственно,  что является несомненной отрицательной положительной характеристикой. Следовательно, основным резервом снижения себестоимости продукции Калинковичского хлебозавода, является сокращение материальных затрат.

Для  анализа отдельной продукции по статьям затрат возьмем  сдобу «Плетенка» с п. ф. развесом 0,7 кг (табл. 2.7).

 

Таблица 2.7 – Анализ себестоимости  сдобы «Плетенка» с п.ф. развесом 0,7 кг по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на производство продукции, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2010	2011	отклонение	2010	2011	отклонение
1	2	3	4	5	6	7
Мука	6373,1	7920,8	1547,7	38,55	44,33	5,78
Прочее сырье	441,8	443,7	1,9	2,67	2,48	-0,19
Упаковка	-	-	-	-	-	-
Транспортно-заготовительные  расходы	75,9	143	67,1	0,46	0,8	0,34
Топливо	480,3	488	7,7	2,9	2,73	-0,17
Электроэнергия	422,5	429,4	6,9	2,56	2,4	-0,16
Зарплата	1167,3	1487	319,7	7,06	8,32	1,26

 

Окончание таблицы 2.7

1	2	3	4	5	6	7
Отчисления  на социальное страхование	413,2	543,3	130,1	2,5	3	0,5
Общепроизводственные  расходы	1899	1000,9	-898,1	11,48	5,6	-5,88
Общехозяйственные расходы	3206,3	3019,1	-187,2	19,39	16,9	-2,49
Производственная  себестоимость	14479,1	15475,2	996,1	87,57	86,6	-0,97
Коммерческие  расходы	1730,4	2180,4	450	10,46	12,2	1,74
Полная себестоимость	16209,5	17655,6	1446,1	98,04	98,8	0,76
Налоговые отчисления, входящие в с/с продукции	324,6	213,2	-111,4	1,96	1,2	-0,76
Итого: полная себестоимость	16534,1	17868,8	1334,7	100	100	-

 

Приведенные в  таблице 2.7 данные показывают, что в 2011 г. по отношению к 2010 г. существенно возросли  затраты на производство сдобы «Плетенка» с п.ф. развесом 0,7 кг  на 1334,7 тыс. руб. Основной рост произошел за счет увеличения материальных затрат. В частности увеличились затраты на муку на 1547,7 тыс. руб., что связано с удорожанием муки и увеличением объема производства. Значительно увеличились транспортно-заготовительные расходы  на 67,1 тыс. руб.

Положительным моментом является снижение затрат  на топливо и электроэнергию соответственно на 0,17 п.п. и  0,16 п.п. в связи с реализацией программы по энергосбережению.

Заработная  плата в 2011 г. по отношению к 2010 г. возросла на 319,7 тыс. руб. за счет увеличения численности и среднемесячной заработной платы, сопровождающиеся ростом объема производства.

Наблюдается снижение в 2011 г. в сравнении с 2010 годом общепроизводственных расходов на 898,1 тыс. руб. и общехозяйственных расходов на 187,4 тыс. руб.

Общая сумма  затрат может измениться из-за:

- объема выпуска  продукции в целом по предприятию;

- ее структуры;

- уровня переменных  затрат;

- уровня постоянных  затрат.

Проведем факторный  анализ себестоимости продукции  КУП «Калинковичский хлебозавод»  за 2009 – 2010 гг. Отразим в таблице 2.8 исходные данные.

 

Таблица 2.8 – Исходные данные для факторного анализа затрат КУП «Калинковичский хлебозавод» за 2009 – 2010 гг.

Показатели	2009 г.		2010 г.		Отклонение (+/-), млн. руб.	Темп роста, %
	сумма, млн. руб.	структура, %	сумма, млн. руб.	структура, %
1	2	3	4	5	6	7
1.Затраты на  производство в т. ч.:	20024	100,00	22325	100,00	2301	111,5

 

Окончание таблицы 2.8

1	2	3	4	5	6	7
1.1.переменные	17173	85,76	18867	84,51	1694	109,9
1.2.постоянные	2851	14,24	3458	15,49	607	121,3
2.Объем производства  товаров	22884	-	26597	-	3713	116,2