Налоговый учет предприятия

3. Функция невмешательства  в систему бухгалтерского учета.  Введение налогового учета позволяет  сохранить основные принципы  бухгалтерского учета, обеспечить  выполнения его основных задач,  прекратить искажение данных  о выполнение его основных  задач, прекратить искажение данных  о реальном финансовом состоянии  предприятия в угоду фискальной  политике государства.

4. Функция по информационному  обеспечению исчислительного процесса  налогов. 

В Республике Казахстан сложилась  благоприятные условия для формирования национальной учетной и налоговой  политики, ориентированной на действующие  Международные бухгалтерские стандарты  финансовой отчетности и системы  налогообложения, применяемые в  странах с развитыми рыночными  отношениями.

Нормативные документы по налогообложению включают большое  количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие  методы бухгалтерского учета. Это в  свою очередь, приводит к необходимости  ведения налогового учета. Также  современное налоговое законодательство позволяет говорить о возможности  регулирования налоговых показателей  деятельности организаций.

Положением о политике налогового учета должны быть предусмотрены  и утверждены формы налоговых  регистров. Дело в том, что в некоторых  ситуациях данные бухгалтерского учета  недостаточно для расчета сумм налогов, причитающихся к взносу в бюджет. В таких случаях необходимо использовать специально разработанные налоговые  учетные регистры. Предприятия могут  разрабатывать  их самостоятельно. Первичная информация по налогам, содержащаяся в первичных документах бухгалтерского учета, накапливается и систематизируется  в регистрах бухгалтерского  и налогового учета.

Под политикой налогового учета понимается выбранная предприятием совокупность  способов ведения  налогового учета: общие принципы организации  налогового учета, процедуры корректировки  данных бухгалтерского учета в целях  налогообложения  и исчисления налогооблагаемых баз, способов исчисления и уплаты налогов  и платежей в бюджет [7].

Налоговые расчеты – это  специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. По каждому виду налогов  существует соответствующая форма  налогового расчета. Количество форм налоговых  расчетов зависит от количества уплачиваемых налогов и сборов. Поэтому  в  положении о политике налогового учета должен быть приведен перечень применяемых на предприятии типовых  форм налоговых расчетов.

Особенностью налогового учета является то, что все начисленные  и оплаченные в бюджет налоги и  платежи в обязательном порядке  отражаются на счетах в регистрах  бухгалтерского учета. Поэтому политикой  налогового учета необходимо учета  необходимо предусмотреть всю последовательность обработки налогово-учетной информации, начиная с первичных бухгалтерских  и налоговых документов и заканчивая регистрами аналитического и синтетического учета.

 

 

1.3.Взаимосвязь бухгалтерского  и налогового учета

 

 

Одной из причин возникновения  разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются  из других. Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение на¬численного  налога, связанное с убытком, за отчетный период — это сумма налога, отражаемая в отчете о доходах и расхода [7].

В большинстве случаев  правила определения налогооблагае¬мого дохода отличаются от учетной политики, применяемой для определения  учетного дохода.

Одной из причин возникновения  разницы между налогообла¬гаемым  и учетным доходом является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются  из других. Например, некоторые расходы  не являются допустимыми вычетами при  оп¬ределении налогооблагаемого дохода, однако эти расходы будут вычитаться при определении учетного дохода. Подобные разницы называются постоянными  разницами.Учетный доход - совокупный  доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные  в отчете  о доходах и расходах  до вычета налога или прибавления  суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытков.Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период. Они возникают в текущем  отчетном периоде и не погашаются в последующие периоды.Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допу¬щениями или ограничениями, обусловлены  экономическими, по¬литическими или  административными соображениями, связанны¬ми с расчетом бухгалтерского дохода.Постоянные разницы связаны  с расчетом совокупного подо¬ходного налога, который должен выплачиваться  организацией в процессе ее деятельности. Постоянные разницы влияют только на  совокупный налог и не создают  ни практических, ни теоретичес¬ких проблем  при распределении налога на доход [8].

Другой причиной возникновения  разницы между налогооб¬лагаемым  и учетным доходом является то, что Отдельные статьи, вошедшие в  определение обеих сумм, включаются в расчеты за разные отчетные периоды. Например, учетная политика может ус¬танавливать, определенные доходы за период, в течение которого товары и услуги были предоставлены, но правила налогообложе¬ния могут требовать или разрешать включение их в доход за пери¬од, в котором были получены денежные средства. Общая сумма этих доходов, включенная в учетный и налогооблагаемый доход, будет одной и той же, но отчетные периоды будут различными.

Другим примером может  служить метод амортизации, при¬меняемый при определении налогооблагаемого  дохода, который отличается от метода, используемого при определении  учетного дохода. Разницы, о которых  шла речь, называются временными разницами.

Временные разницы - это разницы  между налогооблагаемым и учетным  доходом за отчетный период, которые  возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в  налогооблагаемый доход, не совпадает  с отчетным периодом, в котором  они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в одном или нескольких после¬дующих периодах.

 

Таблица 8 - Ситуации, при которых возникают временные разницы

Показатели	Методы, используемые для  целей составления финансовой отчетности	Методы, используемые для  целей налогообложения
Признание расходов	Признание расходов согласно методам начисления и отсрочки (расходы  будущих периодов, резервы предстоящих  платежей)	Признание фактических расходов на основании документов
Счета к получению	Использование скидок и резерва  по сомнительным долгам	Прямое списание через  три года после признания сомнительного  долга доходом
Ценные бумаги	Признание убытков в момент продажи	Покрытие убытков в  течение трех лет за счет прироста стоимости от реализации других ЦБ
Основные средства	Нелимитированные  затраты  на ремонт. Списание в момент ликвидации	Расходы на ремонт подлежат вычету  в пределах норм, установленных  п.2 ст. 113 НК РК от стоимостного баланса  группы на конец года. Стоимостная  группа менее 300 МРП подлежит вычету
Амортизация	Метод, определенный учетной  политикой предприятия	Метод ускоренного списания стоимости

Показатели Методы, используемые для целей составления финансовой отчетности Методы, используемые для целей налогообложения

Признание расходов Признание расходов согласно методам начисления и отсрочки (расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей) Признание фактических расходов на основании документов

Показатели Методы, используемые для целей составления финансовой отчетности Методы, используемые для целей налогообложения

Признание расходов Признание расходов согласно методам начисления и отсрочки (расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей) Признание фактических расходов на основании документов

Счета к получению  Использование скидок и резерва по сомнительным долгам Прямое списание через три года после признания сомнительного долга доходом

Ценные бумаги Признание убытков в момент продажи Покрытие убытков в течение трех лет за счет прироста стоимости от реализации других ЦБ

Основные средства Нелимитированные  затраты на ремонт. Списание в момент ликвидации  Расходы на ремонт подлежат вычету  в пределах норм, установленных п.2 ст. 113 НК РК от стоимостного баланса группы на конец года. Стоимостная группа менее 300 МРП подлежит вычету

Амортизация Метод, определенный учетной политикой предприятия Метод ускоренного списания стоимости

Возникновение или аннулирование  временной разницы может происходить  в течение нескольких отчетных периодов. Информа¬ция о виде и сумме  этих временных разниц зачастую бывает полез¬на пользователям финансовых отчетов. Метод отражения эффекта  временных разниц исходя из полученной информации может ме¬няться. Иногда данная информация включается в пояснительную  записку к финансовым отчетам, а  иногда отражается путем приме¬нения  методов бухгалтерского учета налогового эффекта времен¬ных разниц.

Временные разницы за счет времени отнесения на доход- В  случаях, когда хозяйственные операции отражаются на величине налогооблагаемого  дохода одного отчетного периода  и учетного дохода другого, возникает  необходимость распределения налога на прибыль между отчетными периодами.

Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные исполь¬зованием  в бухгалтерском и налоговом  учете неодинаковых мето¬дов оценки [8].

Ситуации, когда возникают  разницы, обусловленные использо¬ванием  различных методов оценки в финансовом и налоговом уче¬те, встречаются  не так часто. К их числу относятся  следующие:

1. Уменьшение стоимостной  базы налогооблагаемого амор¬тизируемого  имущества вследствие налогового  кредита.

2. Зарубежная деятельность, для которой валюта отчетности  выступает функциональной валютой.  Вследствие измене¬ния курса  иностранной валюты опенка соответствующих  активов и кредиторской задолженности, исчисленная как база для налогообложения, может отличаться от их оценки  по себестоимости в отечественной валюте.

3.Увеличение оценки активов  как налоговой базы вследствие  индексации имущества, обусловленной  инфляцией.

4. Объединение предприятий  в форме покупки.

Таким образом, по подоходному  налогу по результатам хозяйс¬твенных операций и сделок, которые нашли  отражение в отчете о доходах  и расходах за отчетный период, они  должны признаваться в текущем отчетном периоде в этом же отчете о доходах  и расходах.

Согласно  методу обязательств, расчеты по подоходному нало¬гу  за отчетный период складываются из следующих  сумм:

- начисление подоходного  налога к уплате;

- налогового эффекта временных  разниц –сумм подоходного налога, , которые должны быть уплачены  в будущем или оплачены авансом  в соответствии с временными  разницами, возникающими или аннулированными  в текущем отчетном период;

- поправки отсроченного  налога на начало отчетного  пери¬ода - корректировки по статье  «Отсроченные налоги» в балансе,  необходимые для отражения изменения  ставок подоходного налога.

Корпоративный подоходный налог  к уплате определяется в соответствии с налоговым законодательством  от суммы налогооб¬лагаемого дохода.

Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном периоде, но относится к расходам будущих отчетных пе¬риодов, отражается по дебету счета 1410 «Корпоративный подо¬ходный  налог».

Налогооблагаемый доход  определяется по формуле:

 

Налогооблагаемый доход = Бухгалтерский доход ±

                    ± Постоянные разницы ± Временные  разницы.            (1)  

 

В рамках бухгалтерского учета  при определении бухгалтерско¬го  дохода часть расходов относится  к расходам отчетного периода, но в рамках налогового учета при  определении налогооблагаемого  дохода не подлежит вычету в данном отчетном периоде. Такие рас¬ходы можно  в рамках налогового учета условно  именовать налого¬выми вычетами будущих периодов.

Таким образом, сумма корпоративного подоходного нало¬га от положительной  разницы относится к расходам по корпо¬ративному Подоходному  налогу будущих периодов, и, соответс¬твенно, начисленная сумма задолженности  перед бюджетом в данном отчетном периоде, в состав расходов периода  не может быть включена. Временная  разница между налогооблагаемым и учетным доходом должна быть аннулирована в течение последу¬ющих отчетных периодов.

Корпоративный подоходный налог  в финансовых отчетах не¬обходимо  отражать следующим образом: