Налоговый учет предприятия

- экспорт - транспортировка  с месторождений по системе  магистрального нефтепровода

Узень-Атырау-Самара (УАС), с  дальнейшей передачей в систему  магистральных нефтепроводов ОАО  АК Транснефть, (транзит по территории РФ) для транспортировки до пунктов  назначения которые оговорены условиями  контракта;

- экспорт - транспортировка  по системе магистрального нефтепровода  «Каспийский Трубопроводный Консорциум»  (КТК), проходящего по территории  Казахстана и России, до морского  порта Новороссийск, Южная Озереевка  (Россия).

В 2009 году Компания реализовала  на экспорт 6,9 млн тонн сырой нефти, что составляет приблизительно 77% от объема добытой Компанией сырой  нефти в 2009 году.

 

Таблица 3- Минимальные объмы нефти

	2009	2010	2011	2012
Минимальные объемы	4,8	4,8	4,7	4

 

После 2012 года Компания постарается  воспользоваться обязательствами  НК КМГ в отношении трубопровода УАС по Договору о предоставлении услуг.

Анализ активов АО «РД КМГ» за 2008-2009гг (Таблица 4) свидетельствует об увеличении валюты баланса на 273055232 тг или 27%. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Этому увеличению способствовал рост расходов будущих периодов на 15032913 тг, прочих краткосрочных активов на 269610982 тг, краткосрочной дебиторской задолженности на 12973543 тг и основных средств на 8818379тг. Однако сокращение денежных средств на 62%, нематериальных активов на 20 % сдержали этот рост на 178060412 тг.

 

Таблица 4 – Анализ активов баланса АО «РД КМГ».(тыс.тг)

Активы	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г от 2008г.
	Сумма	Сумма	тыс. тг	в %
1	2	3	4	5
1. Краткосрочные активы
Денежные средства	285131743	107626368	-177505375	-62%
Краткосрочная дебиторская  задолженность	37819473	50793016	12973543	34%
Запасы	14405863	15525704	1119841	8%
Текущие налоговые активы	8352503	9969965	1617462	19%
Расходы будущих периодов	6562709	21595622	15032913	229%
Прочие краткосрочные  активы	264677096	534288078	269610982	102%
Итого краткосрочных активов	616949387	739798753	122849366	20%
2.Долгосрочные активы
Основные средства	248920924	257739303	8818379	4%
Нематериальные активы	2831782	2276745	-555037	-20%
Прочие долгосрочные активы	3519908	7291870	3771962	107%
Итого долгосрочных активов	402582366	552788232	150205866	37%
Баланс	1019531753	1292586985	273055232	27%

 

Анализ базируется на годовой  финансовой отчетности АО «РД КМГ» за 2009 г. Данная финансовая отчетность в содержании 1 и 2 формы представлена в Приложении А и Б.

В структуре активов предприятия  наибольшую долю занимают краткосрочные активы 57%, это объясняется спецификой работы предприятия. На долю долгосрочных активов в 2009г. приходится 42,77% против показателя 39,49% в 2008 г.

В отчетном периоде произошло  уменьшение краткосрочных активов на 7 процентных пункта, данное сокращение было обусловлено уменьшением денежных средств на 177505375тг, или 62 (Рисунок 4).

Основную часть активов  предприятия составляют прочие краткосрочные активы, в общей структуре баланса доля данной статьи в 2009 г. составляет 41,33%, а в составе краткосрочных активов 72,22%.

 

 

Рисунок 4 – Динамика структуры активов за 2008 – 2009 гг.

 

Следующим элементом в  структуре баланса предприятия  АО «РД КМГ» являются собственный капитал и обязательства. Пассивы являются источниками формирования активов предприятия .Капитал является одним из факторов наряду с природными и трудовыми ресурсами. Капитал – стоимость, авансированная в производство с целью получения прибыли.

Стоимость капитала характеризует  уровень рентабельности инвестированного капитала, необходимого для обеспечения  высокой рыночной стоимости предприятия. Каждое предприятие обладает своей  индивидуальной структурой собственного капитала. Управление структурой капитала является одной из наиболее важных и сложных задач финансового  менеджмента. Оно заключается в создании смешанной структуры капитала, представляющей такое оптимальное соотношение собственных и заемных источников, при котором минимизируются общие капитальные затраты и максимизируется рыночная стоимость предприятия.

В Таблице 5 показана динамика пассивов баланса АО «РД КМГ» за период 2007-2009.

 

Таблица 5 - Динамика и структура пассивов АО «РД КМГ».

Обязательства и капитал	2008г.	2009г.	Отклонение 2009г. от 2008 г.
			тыс. тг	%
1. Краткосрочные обязательства
Займы	14905744	45650017	30744273	206%
Подоходный налог к  уплате	5586901	21138596	15551695	278%
Налог на добычу полезных ископаемых и рентный налог к уплате		36177299	36177299
торговая и прочая кредиторская задолженность	32380235	34402259	2022024	6%
Резервы	25097239	27097079	1999840	8%
Итого краткосрочных обязательств	128190119	164465250	36275131	28%
Долгосрочные обязательства
Займы	5532332	92023143	86490811	1563%
Резервы	38716666	35319443	-3397223	-9%
Итого долгосрочных обязательств	44248998	127342586	83093588	188%
3. Капитал
Уставный капитал	259724847	238546914	-21177933	-8%
Прочие резервы	1385036	1474089	89053	6%
нераспределенная прибыль	586058950	747820751	161761801	28%
прочие компоненты капитала	-76197	-12937395	-12861198	16879%
Итого капитал	847092636	1000779149	153686513	18%
Баланс	1019531753	1292586985	273055232	27%

 

По данным расчетно-аналитической  Таблицы 5 видно что за отчетный произошло увеличение баланса пассивов предприятия на 273055232 тг или 27%. Увеличение данного показателя произошло за счет увеличения краткосрочных обязательств на 36275131 тг. или на 28%, долгосрочных обязательств на 83093588 тг. или 188% и капитала на 18% или на 153686513 тг.

В структуре капитала доля уставного капитала АО «РД КМГ»» снизилась с 30,66 % до 23,84 %, доля заемного капитала соответственно увеличилась с 12,50 % до 72,26 %. В том числе удельный вес краткосрочного заемного капитала увеличился с 11,63 % до 27,76 %.

По состоянию на конец  отчетного года сумма обязательств                          АО «РД КМГ»увеличилась на 188 %.

На Рисунке 5 наглядно представлена динамика структуры пассивов             АО «РД КМГ» за период с 2007 по 2009 гг.

 

Рисунок 5- Динамика структуры пассивов             АО «РД КМГ» за период с 2007 по 2009 гг.

 

Динамика уровня платежеспособности за 2008 – 2009 годы, представленная в Таблице 6, характеризуется ростом платежеспособности.

 

Таблица 6 – Оценка платежеспособности динамика структуры пассивов             АО «РД КМГ» за период с 2007 по 2009 гг.

Показатели	2008г.	2009г	Отклонение 2009г. от 2008г.		Норма-тивное значение
			Абсолютное	%
1.Коэффициент тек. ликвидности  (общий)	1,512	1,772	0,26	17	>=2
2.Коэффициент. быстрой  ликвидности	0,226	0,38	0,154	68	0,7-1,0
3.Коэффициент абсол. Ликвидности	0,086	0,156	0,07	81	Более 0,2

При анализе платежеспособности динамика структуры пассивов             АО «РД КМГ» за период с конца 2008 г. до конца 2009 г. установлено:

- значение коэффициента  текущей ликвидности увеличилось с 1,512 до -1,772 при нормальном значении коэффициента «более 2-х»;

- значение коэффициента  быстрой ликвидности возросло  с 0,226 до 0,38, но все же не соответствует нормативному значению 0,7-1,0;

- значение коэффициента  абсолютной ликвидности возросло  с 0,086 до 0,156, но его значение находится ниже нормы.

Финансовое состояние  предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры  источников капитала (соотношения собственных  и заемных средств) и от оптимальности  структуры активов предприятия  и в первую очередь от соотношения  основных и оборотных средств, а  также от уравновешенности активов  и пассивов предприятия по функциональному  признаку .

Анализ коэффициентов  финансовой устойчивости предприятия  динамика структуры пассивов АО «РД КМГ» за период с 2007 по 2009 гг. представлен в Таблице 7.

 

Таблица 7 – Оценка финансовой устойчивости АО «РД КМГ»

№	Показатели	2008г.	2009г.	Отклонение 2009г. От 2008г.		Норма-тивное значение
				Абсолютное	%
1	2	4	5	8	9	10
1	Коэффициент самофинансирования	0,25	0,307	0,057	23
2	Коэффициент маневренности  собственного капитала	0,574	0,213	-0,361	-63	К>=0.5
3	Коэффициент инвестирования	0,491	0,696	0,205	42	К>1
4	Коэффициент обеспеченности материальных оборотных активов  источниками финансирования	0,959	0,932	-0,036	-3

 

Финансовая устойчивость АО «РД КМГ» в 2009 году характеризуется динамикой финансовых показателей:

- значение коэффициента самофинансирования  увеличилось с 0,25 до 0,307, однако размер самофинансируемого дохода в расчете на одного работника возрос с 1154 тыс. тенге до 1734 тыс. тенге;

- значение коэффициента инвестирования  увеличилось с 0,491 до 0,696 и находится ниже нормы, т.е. менее 1;

- значение коэффициента обеспеченности  материальных оборотных активов  источниками финансирования снизилось с 0,959 до 0,932 при нормальном значении этого показателя, равном и более 1;

- значение коэффициента маневренности  собственного капитала снижено с 0,574 до -0,213 и находится ниже нормы.

Анализ финансовых результатов.  предоставлен в Приложение В

Таким образом, анализ финансово-экономического состояния               АО «РД КМГ» свидетельствует о финансовой неустойчивости, выраженной негативной динамикой показателей финансовой устойчивости при небольшом улучшении показателей платежеспособности и некотором повышении его экономической эффективности за счет опережающих темпов роста доходов над расходами по основному виду деятельности.

АО «РД КМГ» поставлено перед необходимостью принятия кардинальных мер по достижению прибыльности и улучшению значений показателей финансовой устойчивости и платежеспособности до нормативных.

Общим финансовым результатом  деятельности АО «РД КМГ» является прибыль в размере 154887850 тенге против прибыли 2008 г. в сумме -307825949 тенге. Таким образом, в отчетном году предприятие ухудшило свое финансовое. Основной причиной ухудшения финансового положения является сокращение добычи нефти и соответственно уменьшение объемов реализации. Данное явление связано с тяжелыми погодными условиями зимы 2009 г и спицификой деятельности предприятия.

 

 

1.2 Этапы становления и  характеристика современного состояния  налогового учета

 

 

Налоговый учет – важное звено информационной системы финансово-экономической  деятельности организаций, формируемых  на принципах бухгалтерского учета  в целях определения налогооблагаемой базы и изъятия налогового обязательства  в пользу государственного бюджета. Возникновение налогового учета  в РК связано с периодом реформирования отечественной экономики. Введение с 1 июля 1995 года Указа президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» внесло изменения  в традиционные представления о  налогообложении. Функции бухгалтерского учета были недостаточно  связаны  с задачами по правильному исчислению налоговых платежей, поскольку появились  новые виды сборов и налогов.

Вследствие того, что бухгалтерский  учет в настоящее время формируется  на основе Закона «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  и стандартов бухгалтерского учета, а налоговый учет  - на основе административного права, что обусловлено нормами Налогового кодекса РК, возникла необходимость  полного разделения двух видов учета.

Параллельное существование  двух самостоятельных видов учета  – бухгалтерского   и налогового – выдвинуло различные задачи перед учетной системой организации. К ним, в частности, относятся:

- проведение определенных  корректировок  и преобразований  учетных данных для налоговых  целей;

-дополнение бухгалтерский  процедур данными, обеспечивающими  в рамках системного учета  формирование готовых сведений  для налогообложения.

Задача налогового учета  – формирование для целей  налогообложения  полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных  операций, осуществленных в течение  отчетного (налогового) периода, а  также  обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для  контроля за правильностью, полнотой и  своевременностью исчисления  и  уплаты в бюджет налогов и других платежей и сборов [6].