Налоговый учет предприятия

1. Налог – законодательно  установленный  государством  в лице уполномоченного органа  в административном порядке и  в надлежащей правовой  форме  обязательный  денежный или натуральный  платеж в доход государства,  производимый субъектом налога  в определенные сроки и в  определенных размерах, носящий  безвозвратный, безэквивалентный  и стабильный характер, уплата  которого обеспечивается мерами  государственного принуждения.

Налоги используются государством в качестве экономического рычага, регулятора экономики. Экономическое  содержание  налогов проявляется  в их функциях – регулирующей, фискальной и перераспределительной.  Государство, используя функции налогов, определяет систему налогов и разрабатывает  механизм функционирования, проводит различные мероприятия в области  налогов в соответствии с выработанной экономической   политикой в  зависимости  от социально-экономических  целей и задач общества на каждом конкретном этапе его развития [3].

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в  области налоговой политики является определение налогов, эффективно  выражающих новые отношения между  государством и налогоплательщиками.

Налоговая система представляет собой совокупность финансовых отношений  государства с юридическими и  физическими лицами, налогов и  сборов, форм, методов и способов налогообложения, юридических актов  по последнему, а  также совокупность органов управления и налоговых  служб.

Налоги можно классифицировать:

1) по объектам обложения;

2) по использованию;

3) по органам, взимающим налоги;

4) по экономическому признаку;

5) по степени оценки объекта обложения.

Налоговое законодательство – это совокупность нормативных  правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложении [4].

Налоговый кодекс определяет, что  налоговое законодательство РК состоит из Налогового  кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено  Налоговым кодексом.

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах

налогообложения. К принципам  налогообложения относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой  системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан.

Значение принципов налогового законодательства РК сводится к тому, что его положения не могут  противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом РК. Согласно принципу обязательности  налогообложения,  налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства  в соответствии с налоговым законодательством  в полном объеме и в установленные  сроки.В соответствии с принципом  определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в  бюджет РК должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления  в налоговом  законодательстве всех оснований и  порядка возникновения в налоговом  законодательстве всех оснований и  порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований  и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства  налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и  перечислению налогов.

 В соответствии с  принципом справедливости налогообложения  в РК является всеобщим и  обязательным. Запрещается предоставление  налоговых льгот индивидуального  характера. 

1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.

2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Принцип единства налоговой  системы предусматривает  единство налоговой системы РК на всей территории  страны, в отношении  всех налогоплательщиков. Налоговая система Республики Казахстан  является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов).В  соответствии с принципом гласности налогового законодательства  нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях. Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Налоговая политика - совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению  ставок, объектов налогообложения и  объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в  целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса  экономических интересов государства  и налогоплательщиков.

Налоги и обязательные платежи в бюджет, составляющие отечественную  систему налогообложения, классифицируются по различным признакам, подразделяются на прямые и косвенные. Суммы налогов  и других обязательных платежей поступают  в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенным Законом  РК «О бюджетной системе» законодательством  о республиканском бюджете на соответствующий год.

К прямым налогам относятся:

- корпоративный подоходный  налог;

- индивидуальный подоходный  налог;

- налоги и специальные  платежи недропользователей;

- рентный налог на экспортируемую  сырую нефть, газовый конденсат;

- социальный налог;

- земельный налог;

- налог на транспортные  средства;

- налог на имущество.

К косвенным налогам относятся:

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы.

Налоговый учет осуществляется с целью формирования полной и  достоверной информации, необходимой  для налогообложения, о порядке  учета хозяйственных  операций, проводимых в течение налогового периода, а  также с целью обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления  и уплаты  в бюджет налогов[6].

Предметом налогового учета   в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате  которой  у налогоплательщика возникают  обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.

Таким образом налоговый  учет представляет собой систему  СОБРа, фиксации и обработки хозяйственной  и финансовой информации, необходимой  для правильного исчисления налоговых  обязательств плательщика.

В мировой практике выделяют три вида налогового учета по степени  участия в нем бухгалтерского учета:

- бухгалтерский налоговый учет;

- смешанный налоговый  учет;

         - абсолютный налоговый учет (рисунок 6).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 – Виды  налогового учета

 

Данные виды налогового учета  в Казахстане применяются в определенных комбинациях. Так, отдельные  налоговые  платежи рассчитываются без участия  показателей бухгалтерского учета.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок  ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством  Республики Казахстан о бухгалтерском  учете и финансовой отчетности.

Учетная документация включает в себя:

1) бухгалтерскую документацию;

2) налоговые формы;

3) налоговую учетную политику;

4) иные документы, являющиеся  основанием для определения объектов

налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а  также для

исчисления налогового обязательства.

Показатели смешанного налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей  налогообложения.  При  данном методе налогового учета налогоплательщик использует  показатели  своего  бухгалтерского учете, а после этого  производит  корректировку полученных показателей  по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

Показатели абсолютного  налогового учета  формируются без  участия бухгалтерского учета. Так, без участия  бухгалтерских   показателей исчисляются  таможенные пошлины, государственная пошлина, сбор на содержание милиции, плата за воду и др.

Налоговый учет – это  система  обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым  кодексом [6].

Данные налогового учета  должны отражать:

- порядок формирования  суммы доходов и расходов;

- порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем  налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах;

- порядок формирования  сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности  по расчетам с бюджетом по  корпоративному подоходному налогу.

Подтверждают данные налогового учета первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические  регистры налогового учета; расчеты  налоговой базы.

С начала 1995 г., т.е. с момента  появления в казахстанском финансовом законодательстве первых элементов  налогового учета, и до наших дней данная специализированная система  прошла несколько этапов становления  и развития.

Для выполнения задач и  функций налогового учета налоговое  законодательство определило специальные  приемы и способы, которые в совокупности  образуют взаимосвязанную методологию  налогового учета.

Из анализа действующего законодательства можно выделить семь основных методов:

1. Введение  специальных  учетно-налоговых показателей и  понятий, которые основаны на  данных бухгалтерского учета  и используются исключительно  для целей налогообложения.

2. Установление специальных  правил формирования учетно-налоговых  показателей, отличных от бухгалтерских  учетно-финансовых правил и методик.

3. Метод учета формирования  налогооблагаемой базы. В РК налогоплательщик  определяет доходы и расходы  по методу начисления. Метод начислений  – метод налогового учета,  согласно которому  доходы и  вычеты учитываются с момента  выполнения работ, предоставления  услуг; отгрузки с целью реализации  и оприходования имущества независимо  от времени оплаты.

4. Интерпретация и толкование  некоторых общепринятых положений  исключительно для целей налогообложения.  Суть метода заключается в  том, что для целей налогообложения  налоговое законодательство дает  собственное толкование какому-либо определению, которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым.

5. Установление  налогового  дисконта («фиктивного» дохода для  целей налогообложения). Налоговым  дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения   налогоплательщик увеличивает полученные  им доходы. 

Данный метод является самым характерным и распространенным способом налогового учета, применяемым  при исчислении многих налоговых  платежей.

6. Определение для каждого  вида налогов налогового периода.  Налоговый период – срок, в  течение которого  завершается  процесс формирования налоговой  базы, окончательно определяется  размер налогового обязательства. 

В зависимости от установленного налогового  периода различают  налоги срочные и периодично-календарные.

Срочные налоги имеют  налоговый  период, исчисляемый по сроку с  момента  возникновения объекта  налогообложения. В частности, к  таковым  налогам относится акциз  для предприятий, производящих и  реализующих винно-водочные изделия, уплачиваемый на третий день по реализации.

Периодично-календарные  налоги исчисляются в течение  определенного срока, установленного календарно. Их в свою очередь можно  разделить на ежемесячные, квартальные  и годовые.

7. Установление специальных  налоговых регистров и иной  налоговой документации.

Ведение специальной  налоговой  документации является формально-техническим  приемом методологии налогового учета. Налоговая документации состоит  из трех разновидностей документов:

- налоговые расчеты;

- документация, обосновывающая  показатели налоговых расчетов;

- налоговые регистры.

Существую четыре функции  налогового учета:

1. Фискальная  функция.  Предприятие должно относить  на себестоимость  продукции  все расходы и затраты, связанные  с ее производством и реализацией.  Данные о себестоимости продукции  формируются в результате бухгалтерского  учета.

Однако государство, исходя  из своих фискальных интересов и  налоговой  политики в определенные периоды, через налоговый учет может  ограничивать  предельные размеры  тех или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей  налогообложения, либо переносить их в  следующие налоговые периоды.

2. Контрольная функция.  Современное налогообложение представляет  собой достаточно сложный процесс  расчета соответствующих  налоговых  показателей, таких как объект  налогообложения, налогооблагаемая  база, льготы и т.д., в то же  время  большинство учетно-бухгалтерских  форм сложилось в тот период, когда проблемы налогообложения не стояли для многих предприятий и организаций в качестве первоочередных.