Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда в организации

Основанием для начисления заработной платы для бухгалтера является: табель учета используемого времени формы Т-13; наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков.

Для учета работы слесаря, электросварщика выписывается наряд на сдельную оплату труда, где указывается: место работы (цех, участок, отдел); расчетный период (год, месяц, число); фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода) и разряд работы; количество и качество работы; сумму заработка; количество норма – часов по выполненной работе.

Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

Основная заработная плата работников на предприятии состоит из: прямой заработной платы; начисления компенсирующего характера; надбавка за работу в районе с неблагоприятными климатическими условиями (уральский коэффициент – 15%).

Для начисления прямой заработной платы предприятие разработало и использует комплекс доплат и надбавок:

1) оплата за фактически отработанное  время по тарифной ставке;

2) оплата труда слесарей и сварщиков  производится по установленным  тарифным ставкам, но не учитывается  при исчислении премии.

Начисление компенсирующего характера можно разделить на две группы: те, которые предусмотрены законодательством и работодатель должен выплачивать их в размерах не ниже тех, которые установлены законодательством; и те, которые вводятся по усмотрению работодателя.

К первой группе относятся: доплата за работу в ночное время, доплата за работу в выходные и праздничные дни, доплата за сверхурочные часы. На предприятии эти выплаты не производятся, так как работодатель выплачивает их в виде денежной премии. Таким образом, предприятие не соблюдает нормам действующего законодательства. Ко второй группе относятся: оплата за выполнение функции бригадира, если у него на подчинении до 8 человек, то размер 10% от тарифной ставки, а если более 8 человек, то размер будет составлять 15% от тарифной ставки; премия за выполнение плана по производству труда, в размере от 20-40% на основании приказа руководителя. К начислениям стимулирующего характера относятся премии за производственные результаты работ. Лишение или снижение премии производится на основании приказа директора. Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

В соответствии со стандартом ПБУ 10/99 "Расходы организации" для определения себестоимости услуг затраты классифицируются по экономическим элементам, одним из которых являются затраты на оплату труда. В данной организации утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, согласно которого, для учета затрат предприятие использует счета:

1) 20 "Основное производство". На  счете 20 отражают начисленную заработную  плату производственным рабочим;

2) 23 "Вспомогательное производство". На счете 23 отражают заработную  плату рабочим, которые принимают  участие в ремонте тракторов, станков;

3) 26 "Общехозяйственные расходы". На счет 26 отражают заработную  плату аппарату управления, отделу  главного механика, вспомогательным  рабочим.

При определении размера оплаты труда основных рабочих детально учтены различные особенности, связанные с режимом работы. Трудовой кодекс РФ предоставляет право работодателям самостоятельно устанавливать показатели и условия премирования. При этом важно обоснованно установить рациональное соотношение основной заработной платы и поощрительных выплат. Поскольку тарифная оплата представляет собой гарантированную постоянную часть заработной платы, от которой к тому же идет отсчет всех компенсационных выплат, в то время как поощрительные выплаты представляют собой переменную часть. Для этого премия должна стимулировать повышение эффективности труда конкретного работника.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду.

К элементам дополнительной заработной платы относятся:

1) оплата очередных отпусков;

2) перерывов в работе кормящих  матерей;

3) льготных часов подростков;

4) время выполнения государственных  и общественных обязанностей;

5) компенсация за неиспользованный  отпуск.

Право работников на получение ежегодного отпуска регулируется ст. 122 ТК РФ: за первый год работы предоставляется работникам, непрерывного проработавшим в организации 6 месяцев: за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время рабочего года в соответствии с очередностью, установленным на предприятии. В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается:

1) время фактической работы;

2) время, когда работник не работал, но за ним в соответствии  с федеральными законами сохранялось  место работы (должность), в том  числе время ежегодного оплачиваемого  отпуска;

3) время вынужденного прогула при  незаконном увольнении или отстранении  от работы и последующем восстановлении  на прежней работе;

4) стаж работы, дающий право на  ежегодный основной оплачиваемый  отпуск, не включается;

5) время, когда работник отсутствовал  на работе без уважительной  причины. Если работника отстранили  от работы, то это время также  не включается в стаж для  отпуска;

6) время отпусков по уходу за  ребенком до достижения им установленного законом возраста;

7) время предоставления по просьбе  работника отпусков без сохранения  заработной платы продолжительностью  более семи календарных дней.

За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

1.3 Виды удержаний  из заработной платы и их  учет

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы (Рисунок 1).

Рис. 1. Удержания из заработной платы работника

Суммы, удержанные из заработной платы работников, отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. Удержание из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю может производиться:

1) для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы;

2) для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на работу в другую  местность, а также в других  случаях;

3) для возврата сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетной  ошибки, а также сумм, излишне  выплаченных работнику, в случае  признания органом по рассмотрению  индивидуальных трудовых споров  вины работника в невыполнении  норм труда или простое;

4) при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Бухгалтерские записи по учету удержаний из заработной платы представлены в таблице 2

Таблица 2

Бухгалтерские записи по учету удержаний из заработной платы

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Рассчитана сумма налога на доходы физических лиц	70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
На основании письменного заявления отражены удержания с работников в счет погашения займов, предоставленных организацией	70	73-1
Из оплаты труда работников удержаны суммы в возмещение ущерба от недостач и потерь от порчи ценностей	70	73-2
Отражено погашение задолженности работников за реализованную продукцию, а также услуги, оказанные им организацией	70	73-3
Погашены обязательства работника-акционера по подписке на акции; погашена задолженность работника-участника (учредителя) по вкладу в уставный капитал организации	70	75-1
Начислены платежи по исполнительным документам (алименты и т.д.)	70	76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам"
Удержана квартплата, плата за обучение, плата за дошкольное учреждение и т.д.	70	76, субсчет "Расчеты за услуги, оказанные работникам сторонними  организациями"
На основании поручения-обязательства с согласия работника удержаны средства в пользу предприятия торговли, в котором работник приобрел товары в кредит	70	76, субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит"
С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда неизрасходованные подотчетные суммы	70	94

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает основания и размер удержаний (ст. 137 ТК РФ).

Заработная плата, излишне выплаченная работнику, в том числе при неправильном применении законов или нормативных актов, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

1) счетной ошибки;

2) если органом по рассмотрению  индивидуальных трудовых споров  признана вина работника в  невыполнении норм труда или  простое;

3) если заработная плата была  излишне выплачена работнику  в связи с его неправомерными  действиями, установленными судом.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральным законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы:

1) при отбывании исправительных  работ;

2) при взыскании алиментов на  несовершеннолетних детей;

3) при возмещении вреда, причиненного  работодателем здоровью работника;

4) при возмещении вреда лицам, понесшим  ущерб в связи со смертью кормильца;

5) при возмещении ущерба, причиненного  преступлением. Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических  лиц, по исполнительным листам  и надписям нотариальных контор  в пользу юридических и физических  лиц.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

1) выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, тотализаторов и других  основанных на риске игр;

2) стоимость любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения  установленных Налоговым Кодексом  Российской Федерации размеров;

3) страховые выплаты по договорам  добровольного страхования в  части превышения установленных  Налоговым Кодексом Российской  Федерации размеров;

4) процентные доходы по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования  Центрального банка Российской  Федерации в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых  по вкладам в иностранной валюте;

5) сумма экономии на процентах  при получении налогоплательщиком  заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:

1) дивиденды;

2) доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации.

Налоговые вычеты из дохода представлены в приложении Б.

В соответствии с Семейным Кодексом Российской Федерации алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц, алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с положениями ст. 137 Трудового Кодекса Российской Федерации удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами. Вместе с этим следует учитывать, что основанием для удержаний может быть также письменное заявление (согласие) самого работника (например, в оплату стоимости предоставленных ему товаров, работ и услуг; в погашение стоимости выданного займа, и т.п.).

Глава 2. Действующая практика расчетов по оплате труда в анализируемой организации

2.1. Организационно-экономическая  характеристика организации

ООО "ПрофиСвет" является обществом с ограниченной ответственностью, уставный капитал которого поделен на акции, основан в 1999 году.