Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности (на примере ОАО Мценское СМУ ОАО «Ор

По данным таблицы 9, видно, что наиболее значимыми статьями в структуре актива бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» являются запасы и дебиторская задолженность (Приложения 4).

Правила формирования в бухгалтерском  учете организации информации о  материально-производственных запасах (МПЗ) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее – ПБУ 5/01). В целях бухгалтерского учета МПЗ организации используют еще один документ – Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н.

В соответствии с ПБУ 5/01 к МПЗ организации относятся:

- сырье, материалы и  другие активы, используемые при  производстве продукции в течение  периода, не превышающего 12 месяцев;

- активы, предназначенные  для продажи (товары, готовая продукция);

- активы, используемые для  управленческих нужд организации  в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника их поступления в организацию.

Исходя из специфики организации  в составе запасов  ОАО «ФинАльянс» учитываются в основном товары для перепродажи, а именно автомобили УАЗ в разрезе каждой номенклатурной единицы по VIN номеру и номеру шасси, например, «Автомобиль УАЗ 390945-310 VIN 435969 ш.457261). Бухгалтерский учет товаров для перепродажи ведется на счете 41 «Товары». Сальдо по счету 41 «Товары» формируется в бухгалтерских регистрах (Приложение 13).

Товары на счете 41 «Товары» учитываются по покупной стоимости  без налога на добавленную стоимость. При поступлении товаров от поставщиков  в учете составляется бухгалтерская  запись (Приложения 12,13):

- на стоимость товаров  без НДС

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму входного  НДС

Дебет 19/3 «НДС по приобретенным  материальным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «ФинАльянс» за 2011 год по счету 41 «Товары» остаток по счету 41 «Товары» составил 7 643 484,47 рублей. Остаток товаров в данной сумме отражен по строке 12104 «Товары» бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» за 2011 год (Приложения 13, 4).

Кроме товаров, на балансе  ООО «ФинАльянс» числятся материалы по строке 12101 «Материалы» в сумме 3 тыс. руб., что соответствует остатку по счету 10 «Материалы» оборотно – сальдовой ведомости за 2011 год (Приложение 11).

По данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «ФинАльянс» по счету 19/3 «НДС по приобретенным материальным ценностям» за 2011 год заполняется строка 1200 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса в сумме 747 973,22 руб. (Приложения 14, 4).

Остаток по счету 19/3«НДС по приобретенным материальным ценностям» свидетельствует о том, что на конец 2011 года ООО «ФинАльянс» не предъявило к вычету из бюджета НДС в сумме 747 973,22 руб., причиной является не предоставление счет-фактуры поставщиком ООО «ДЦ УАЗ». После предоставления счет-фактуры поставщиком ООО «ДЦ УАЗ» покупателю ООО «ФинАльянс» будет произведен зачет входного НДС из бюджета, в учете будет сформирована запись на сумму 747 973,22 руб.:

Дебет 68/2 «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19/3«НДС по приобретенным материальным ценностям»

Дебиторская задолженность  ООО «ФинАльянс» имеет следующую структуру: расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные); расчеты с покупателями и заказчиками (задолженность покупателей), расчеты по налогам и сборам (переплата в бюджет по налогам и сборам), расчеты по социальному страхованию и обеспечению (переплата во внебюджетные фонды по страховым взносам), расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Дебиторская задолженность  торговой организации ООО «ФинАльянс», возникающая по расчетам с покупателями, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90/1 «Выручка». Впоследствии при частичном или полном погашении дебиторской задолженности кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету  учета расчетов с покупателями и  заказчиками ведется по каждому покупателю, а также по каждому заключенному договору.

Дебиторская задолженность  ООО «ФинАльянс» для отражения в бухгалтерском балансе предварительно формируется в бухгалтерском регистре по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 15).

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ООО «ФинАльянс» за 2011 год видим, что на конец 2011 года дебиторская задолженность представлена задолженностью покупателя ООО «Автомаркет» по договору купли-продажи автомашин УАЗ №174 от 29.12.2011 года в сумме 427 000 руб.; и и задолженностью покупателя ООО «ДЦ УАЗ» по договору возмездного оказания услуг № 182/11-39/3 от 23.03.11 г. в сумме 8 000 руб. (Приложение 15). Общее дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» составило 435 000 рублей, что отражено по строке 12302 «Расчеты с покупателями и заказчиками» бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» на конец 2011 года.

Строка 12301 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» заполнена на основании данных оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части дебиторской задолженности (по перечисленным авансам поставщикам) и 97 «Расходы будущих периодов» (Приложения 16, 17). Согласно дебетового сальдо по оборотно – сальдовой ведомости счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» перечислен авансовый платеж в пользу УФПС по Орловской области в сумме 5 320,80 рублей (Приложение 16).  Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 97 «Расходы будущих периодов» дебетовое сальдо по счету на конец 2011 года составило 6 716,45 рублей. Общая сумма отраженная по строке 12301 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» составляет 12 тыс. руб. (5 320,80 + 6 716,45 = 12 037,25) (Приложение 4).

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» заполнена строка 12303 «Расчеты по налогам и сборам» бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» за 2011 год. По этой строке отражена переплата по налогам, сформировавшаяся на конец 2011 года (Приложения 18, 4).

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам заполнена строка 12304 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» за 2011 год. По этой строке отражена переплата по страховым взносам, сформировавшаяся на конец 2011 года (Приложения 19, 20, 21, 22, 4).

Строка 12308 « Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» заполнена на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме 3 000 тыс. руб. (Приложения 23, 4).

Статья «Денежные средства»  в бухгалтерском учете ОАО «ФинАльянс» формируется на основании сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» (Приложения 24, 25, 4).

Информация по кассовым операциям  формируется на основе  отчетов  кассира, на основе которых составляются бухгалтерские регистры.

Операции по расчетным  счетам подтверждаются платежными поручениями  с приложением к ним первичных  документов, в качестве которых выступают платежные поручения, мемориальные ордера, платежные требования  и др.

Строка 1260 «Прочие оборотные  активы» бухгалтерского баланса  ООО «ФинАльянс» представлена денежными документами (оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса») и НДС по авансам и переплатам ( оборотно-сальдовая ведомость по счету 75/АВ «НДС по авансам полученным») в сумме 176 тыс. руб. (Приложения 24, 25, 26, 4).

Обобщим порядок формирования статей актива бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» за 2011 год в таблицу 11.

Таблица 11

Порядок формирования статей актива бухгалтерского баланса ООО «ФинАльянс» на конец 2011 года

 

Строка бухгалтерского баланса	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Регистр синтетического учета для заполнения строки
Основные средства	1130	963	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амотризация основных средств»
Запасы, в том  числе	1210	7 646	-
Материалы	12101	3	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы»
Товары	12104	7 643	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары»
НДС по приобретенным  ценностям	1220	748	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19/3 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
Дебиторская задолженность, в том числе	1230	3 485	-
Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	12301	12	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным)
Расчеты с покупателями и  заказчиками	12302	435	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Расчеты по налогам и сборам	12303	36	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части переплаты по налогам в бюджет)
Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению	12304	2	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (в части переплаты по страховым взносам во внебюджетные фонды)
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	12308	3 000	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 

Продолжение таблицы 11

Денежные средства и денежные эквиваленты, в том  числе	1250	2 434	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Касса организации	12501	165	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса»
Расчетные счета	12504	2 269	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 «Расчетные счета»
Прочие оборотные  активы, в том числе	1260	176	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса», 76/АВ «НДС по авансам полученным»
Денежные документы	12602	5	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса»
НДС по авансам и переплатам	12604	171	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76/АВ «НДС по авансам полученным»
Баланс	1600	15 452	-

 

Итог актива баланса представляет собой сумму строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».

Все формы бухгалтерской  отчетности заполняются на основании  данных Оборотно-сальдовой ведомости или Главной книги. Показатели статей актива Бухгалтерского баланса определяются по данным дебетовых остатков активных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде – дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе.

Как показало исследование, оценка статей актива баланса определяется содержанием видов имущества, правилами  и способами признания их в  бухгалтерском учете в соответствии с национальными стандартами  и локальными документами организации.

 

 

 

2.3 Порядок формирования статей пассива бухгалтерского баланса в ООО «ФинАльянс»

 

Пассив одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются собственные и привлеченные средства. В пассиве аккумулируются источники средств организации, возникшие в результате выполнения ею своих обязательств. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удовлетворения требований собственников и кредиторов. Пассив показывает возможное погашение организацией в будущем требований ее собственников и кредиторов и стоимость этих требований. В бухгалтерском балансе пассив противостоит активу.