Бухгалтерский учет денежных средств, его роль в повышении эффективности управления денежными потоками (на материалах ЧУП «Слуцкий рын

  В 2009 г. оборачиваемость оборотных активов по сравнению с 2008 г. замедлилась на 8 дней, что влечет за собой привлечение средств в оборот как собственных, так и заемных, повышение расходов организации и снижение прибыли, в результате расчета в оборот  необходимо привлечь 186 млн р. (8*8371/360). В том числе, оборачиваемость материальных оборотных активов замедлилась на 7 дней и составила 51 день, период погашения  кредиторской задолженности в 2009 году по сравнению с 2008 годом ускорился на 1 день и свидетельствует о повышении потребности организации в привлечении кредитов и займов при погашении кредиторской задолженности (сроки выплаты заработной платы, к выплате штрафных санкций при несоблюдении условий контрактов, уплате налогов в бюджет), период погашения дебиторской задолженности замедлился на 4 дня и составил 11 дней, что приводит к оттоку средств из оборота.

    По данным таблицы 1.5 охарактеризуем показатели рентабельности и эффективности деятельности ЧУП «Слуцкий рынок» на основании приложений Б, В, И, К.

 

 Таблица 1.5 - Динамика показателей рентабельности (убыточности) ЧУП «Слуцкий рынок» за 2008-2009 гг.

      

Показатели	2008 г.	2009 г.	Темп изменения, %, или отклонение (+;-)
1. Средняя стоимость  активов,  (среднее значение  по стр.290 формы 1), млн р.	820	1189	145,0
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр.010 формы 2), млн р.	6935	8371	120,7
3. Полная себестоимость  реализованных товаров, продукции, работ, услуг (стр.030 формы 2+ стр.050 формы 2+ стр.060 формы 2), млн р.	5832	7152	122,6
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр.070 формы 2), млн р.	153	68	44,4
5. Чистая прибыль (убыток) (стр.200 формы 2), млн р.	18	20	111,1
6. Показатели рентабельности (убыточности): 6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4 : стр. 2 ·100), %	2,21	0,81	1,40
6.2.Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4 : стр. 3 · 100), %	2,62	0,95	1,67
6.3.Рентабельность (убыточность) активов (стр. 5 : стр. 1 · 100), %	2,20	1,68	0,52

 

Данные таблицы 1.5 свидетельствует о том, что организация работает рентабельно. Однако на показатель рентабельности продаж повлияли: уменьшение прибыли от реализации товаров в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 44,4% привело к снижению уровня рентабельности на 1,4%, увеличение выручки от реализации товаров на 20,7% снизил уровень рентабельности на 0,38% и свидетельствует о повышении расходов, связанных с  реализацией  товаров. Рентабельность расходов характеризует сумму прибыли  от реализации, полученную со 100 р. понесенных расходов, связанных с реализацией продукции. В результате уровень рентабельности расходов организации  снизился на 1,67%, что повлияло  за счет уменьшения прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 85 млн р.( на 44,4%) и снижение рентабельности расходов на 1,19%, увеличения себестоимости продукции на 1320 млн р. (на 22,6%) и снижение рентабельности расходов на 0,48%. Рентабельность активов характеризует сумму прибыли, полученную со 100 р. использованных активов. Снижение данного показателя на 0,52% свидетельствует об опережающем темпе активов организации в 2009 году по сравнению с темпами чистой прибыли, т.е. на уровень рентабельности активов повлияло:  увеличение чистой прибыли на 2 млн р. (на 11,1%) рентабельность увеличилась на 0,17% и увеличение средней величины активов на 369 млн р.(на 45%) рентабельность снизилась на 0,69%.

Таким образом, при проведении анализа хозяйственной деятельности ЧУП «Слуцкий рынок» наблюдается  увеличение выручки от реализации в розничной торговли и по рынку, но уменьшение в заготовительной отрасли, увеличение валовых доходов по трем отраслям и одновременное снижение прибыли от реализации за счет увеличения расходов на реализацию. Показатели абсолютной и текущей ликвидности находятся ниже норматива, поэтому организация не полностью обеспечена собственными средствами и привлекаются заемные источники финансирования. Рентабельность организации снизилась за счет уменьшения прибыли за 2009 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Организация и методика учета денежных средств.                 Бухгалтерская (финансовая) отчетность о движении денежных

                                                     средств

2.1 Организация и методика учета денежных средств в кассе, переводов в

      пути и денежных средств на счетах в банке

 

Порядок организации  кассового хозяйства и осуществления  кассовых операций определен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории  Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г., № 4 (в ред. Постановления от 23 февраля 2010 г., № 23) [11].

Для осуществления расчетов наличными  денежными средствами  предприятие ЧУП «Слуцкий рынок» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Ведение кассовых операций возложено на должностное лицо — кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе предприятия по согласованию с обслуживающим  банком установлен лимит наличных денег кассы.

Лимит остатка кассы – предельный остаток, максимально допустимая сумма  наличных денег, которая может находиться в кассе предприятия по состоянию на конец рабочего дня. Остатки наличных денег в кассе сверх установленного лимита сдаются в банк в порядке и в сроки, согласованные с банком. По согласованию с обслуживающим банком ввиду того, что ЧУП «Слуцкий рынок» имеет постоянную выручку от реализации своих услуг, ему разрешено использовать ее на оплату труда работников предприятия. При этом запрещается накапливать в кассе наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Подобного нарушения на предприятии  не допускается. При выдаче заработной платы кассиру разрешено хранить наличные деньги сверх установленного лимита не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

На предприятии приняты необходимые  меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом.

Поступающие в кассу  предприятия с расчетного счета, выручка за услуги рынка, оплата от населения за товары, проданные в кредит и другие наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1) с типографическими номерами, которые состоят  непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции к ним. Выписывается ордер работником бухгалтерии в одном экземпляре и передается в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию главным бухгалтером. Квитанция является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу.

Приходный ордер служит основанием отражения в учете  хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.  Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления. Для получения денег с расчетного счета учреждения банка на основе специального заявления предприятию выдана чековая книжка, в которой все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: расчеты с юридическими лицами, на оплату труда и т.д. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют на предприятии и выписывают на кассира. Запрещается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке.   

Оформление и выдача  наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (форма № КО-2). Все расходные документы на выдачу  денег подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Кассовые ордера до передачи их в кассу заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). По журналу регистрации видно, что полученные и израсходованные наличные денежные средства используются на предприятии по целевому назначению, соблюдается порядок нумерации кассовых документов и своевременность произведенных кассиром операций.

Заработную плату, пособия  по временной нетрудоспособности кассир выплачивает по платежным ведомостям, в которой на титульном листе делается разрешительная подпись руководителя и главного бухгалтера предприятия о выдаче денег, с указанием сроков выдачи  и суммы (прописью). По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «депонировано», составляет реестр депонированных сумм.  В ведомости кассир делает запись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер. Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег и указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Вся информация о поступлении  и выдаче наличных денег на основании  приходных, расходных кассовых ордеров  обобщается кассиром в кассовой книге (форма № КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег.  Кассовая  книга нумеруется, прошивается и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, печатью на последней странице. В ней фиксируется остаток денежных средств на начало дня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня, а так же приход и расход денег за день на предприятии ЧУП «Слуцкий рынок». При этом приход наличных денег в течении дня отражается согласно приходным документам, определяется общая сумма поступления за день; расход денежных средств за день отражается на основании расходных кассовых документов, кассир подсчитывает общую сумму расхода денежных средств из кассы предприятия за день. Таким образом, в кассовой книге в двух экземплярах под копирку отражается движение денежных средств с указанием корреспондирующих счетов, от кого и за что было поступление денежных средств; кому и на какие цели они были выданы. Ежегодно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

После внедрения автоматизированной обработки учетной информации в 2009 году кассовая книга  на  предприятии  ЧУП «Слуцкий рынок» ведется с  применением персонального компьютера (ПК). Кассир формирует ведомость  «Вкладной лист кассовой книги» с указанием всех обязательных реквизитов. Одновременно с ней составляется ведомость «Отчет кассира» с прилагаемыми к нему первичными кассовыми документами. Эти ведомости имеют одинаковое содержание и назначение, аналогичное кассовой книге. По истечении месяца в ведомости «Вкладной лист кассовой книги» автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в конце года—общее количество листов кассовой книги за год. Кассир проверяет правильность составления ведомостей «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира», подписывает и передает вместе с приходными и расходными документами под расписку во вкладном листе кассовой книги в бухгалтерию (приложение 1,2).

В бухгалтерии  отчет  кассира  подлежит тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенным к нему документов; обязательно сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. Не реже одного раза в месяц должна проводиться  инвентаризация кассы с полным перерасчетом денежных средств, которая оформляется актом. В акте указываются фактические остатки денег. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия, а недостача денежных средств относится на виновное лицо – кассира. По окончанию месяца в программе формируются две машинограммы – оборотные ведомости по аналитическому и синтетическому учету по счету 50 «Касса», данные которых отображаются в главной книге  автоматизированной формы.

Для учета кассовых операций  на предприятии по Рабочему плану счетов используется  активный счет 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление наличных денег в кассу в корреспонденции с кредитом счетов в зависимости от вида поступления, а по кредиту счета отражается выплата денежных средств из кассы в корреспонденции с дебетом счетов в зависимости от вида расходов. Субсчет 50/4 «Комиссионка» используется организацией для учета товаров, принятых на комиссию.

Бухгалтерия предприятия отражает следующие хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе и приведены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета денежных средств в кассе

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление наличных денег в кассу  с расчетного счета	50	51
Поступила выручка от реализации товаров  розничной торговли	50	90/2
Поступила выручка от оказания услуг рынка	50	90/7
Возвращен в кассу остаток авансов, не использованных подотчетными лицами	50	71
Поступило в кассу в возмещение задолженности по недостаче	50	73/2
Поступила оплата от индивидуального  предпринимателя за вывоз мусора, электроэнергию	50	76/1
Внесено в кассу от населения  за товары, проданные в кредит	50	76/8
Поступила в кассу выручка от комиссионной торговли	50	50/4
Оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации  в кассе	50	92/1
Приняты проценты за товар, проданный в кредит	50	91
Внесены денежные средства в кассу  за абонементы (бассейн)	50	10/6
Сдана выручка в банк для зачисления на расчетный счет	51	50
Сдана торговая выручка инкассатору, в вечернюю кассу банка в последний  день месяца  зачисления на счет в банке	57/1	50
Выдана  из кассы заработная плата  персоналу предприятия	70	50
Выдано под  авансовый отчет	71	50
Выплачены суммы по исполнительным листам	76	50
Выплачено сдатчику из кассы за сданную  сельхозпродукцию	60	50
Выявлена недостача денежных средств в кассе и отнесена на виновное лицо (кассира)	94 73/2	50 94
Выдана материальная помощь	92/1	50